Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Согласно материалам дела, налоговый орган отказал сельскохозяйственной артели в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога, который является местным налогом, на том основании, что правовым актом представительного органа местного самоуправления не предусмотрен лимит предоставления отсрочек по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет этого района. Считая отказ в предоставлении отсрочки незаконным, артель обратилась в арбитражный суд. Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя. Апелляционная инстанция также признала действия налоговых органов об отказе в предоставлении отсрочки уплаты земельного налога неправомерными. Не согласившись с решениями судов, налоговый орган обратился с кассационной жалобой в ФАС ВСО, который пришел к следующим выводам: общие условия изменения срока уплаты налогов и сборов регламентированы ст. 61 НК РФ. Пунктом 2 этой статьи определено, что изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном гл. 9 НК РФ, и в пределах лимитов предоставления отсрочек, рассрочек и налоговых кредитов по уплате налогов и сборов на соответствующий финансовый год правовыми актами представительных органов муниципальных образований – в части налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований. Как установлено арбитражным судом, в бюджете района на соответствующий год лимиты на предоставление налоговых кредитов, рассрочек, отсрочек по уплате налогов и сборов заложены не были. Данное обстоятельство подтверждается решением районного совета депутатов. Довод суда о том, что названное решение было опубликовано в средствах массовой информации без приложений к нему, поэтому оно не может применяться в неопубликованной части, является несостоятельным, поскольку в материалах дела имеются доказательства, свидетельствующие о том, что лимиты не были заложены в бюджете (ответ финансового отдела Администрации района). Кроме того, налоговая инспекция представила в материалы дела доказательства, свидетельствующие о том, что информация о лимитах содержится в тексте самого правового акта, а не в приложениях к нему.

Ссылка же суда на п. 7 ст. 64 НК РФ, согласно которому уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям, указанным в подп. 1 или 2 п. 2 ст. 64 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, установленных п. 1 ст. 62 НК РФ, является неправомерной. Дело в том, что поскольку отсутствуют предусмотренные ст. 61 НК РФ общие условия изменения срока уплаты налога, п. 7 ст. 64 НК РФ в этом случае применению не подлежит. Таким образом, подытожил суд кассационной инстанции, налоговый орган правомерно отказал артели в предоставлении отсрочки по уплате земельного налога, который является местным налогом.

Наличие утвержденных в установленном порядке лимитов на предоставление отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов по уплате налогов и сборов является одним из существенных условий для изменения срока уплаты налога, сбора и пени.

Именно к такому выводу пришел ФАС Центрального округа, вынося решение по делу № А54-3233/2005-С2 от 22 декабря 2005 г., который также отметил, что при невыполнении этого существенного условия для результатов рассмотрения дела фактически уже не имеет значения, согласован ли письменный отказ налогового органа в предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита с финансово-казначейским управлением (т.е., выполнены или нет требования, предусмотренные п. 1 ст. 63 НК РФ). Можно сказать, что в случае невыполнения существенного условия изменения срока уплаты налога, сбора, пени – отсутствия утвержденных в установленном порядке лимитов на предоставление отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов по уплате налогов и сборов – иные нормы НК РФ, касающиеся в целом порядка предоставления отсрочки (а в частности – оснований для отказа в ней), применяться не могут.

Лимиты следует согласовывать с финансовыми органами, указанными в п.3 ст.63 НК РФ. В соответствии с ним органами, уполномоченными принимать решения об изменении сроков уплаты налогов, являются:

по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть ФНС России);

по региональным и местным налогам – налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

по единому социальному налогу – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с органами соответствующих внебюджетных фондов.