Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Аналогичное решение было принято ФАС Волго-Вятского округа при рассмотрении дела от 23 мая 2006 г. № А79-3313/2004-СК1-3568. ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11 января 2006 г. по делу № АЗЗ-31841/04-СЗ-Ф02-6630/05-С1 также указал на необходимость применения в случае прекращения реструктуризации положений ст. 68 НК РФ, отметив, что сроком уплаты задолженности налогоплательщика, в отношении которой прекращено действие реструктуризации, является дата, приходящаяся на день, следующий за днем истечения 30 дней после получения решения об отмене реструктуризации, которая подлежит обязательному указанию в требовании об уплате налога в качестве установленного срока уплаты. Вместе с тем в этом же постановлении указано, что если направленное налогоплательщику требование об уплате налога не содержит обязательных сведений, а именно: данных о размере недоимки по налогу, на которую начислены пени, указания на дату, с которой произведены начисления, ставки пени, то в силу правовой позиции Пленума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», отсутствие в содержании требования обязательных сведений не позволяет налогоплательщику четко определить, за какой налоговый период и в каком объеме он должен внести обязательные платежи, а значит, не соответствует НК РФ.

При рассмотрении дела от 16 декабря 2005 г. № А79-4373/2005 в кассационной инстанции ФАС Волго-Вятского округа отменил решение судов первой и апелляционной инстанций, которые признали неправомерным выставление требований по уплате налога на сумму реструктуризируемой задолженности в связи с отменой решения о реструктуризации. Он так же, как и в ранее рассмотренном деле, заключил, что срок, установленный для направления требования, начинает исчисляться с момента получения налогоплательщиком решения о прекращении действия рассрочки. К тому же в этом решении отмечено, что направление требования в день принятия решения о прекращении реструктуризации (с нарушением тридцатидневного срока) не является основанием для признания его недействительным.

В дополнение ко всем вышеуказанным доводам в отношении законности выставления требований об уплате нереструктуризированной задолженности, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 3 мая 2005 г. № Ф08-1111/05-709А отметил, что указанные в п. 7 Порядка проведения реструктуризации условия утраты права на реструктуризацию не влекут автоматической отмены такого права. Лишь в случае своевременного принятия (в месячный срок) в соответствии с п. 8 указанного Порядка решения о прекращении действия решения о реструктуризации налоговые органы могут принимать меры по взысканию задолженности.

5. Реструктуризация задолженности по обязательным платежам в бюджет не может быть отнесена к долговым обязательствам, проценты по которым учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Рассматривая дело о реструктуризации задолженности по налогам (постановление от 8 февраля 2006 г. № А55-3946/05-6) ФАС Поволжского округа посчитал, что действия налогоплательщика по включению процентов во внереализационные расходы согласно ст.265 НК РФ, предполагая, что реструктуризация задолженности по налогам является бюджетным кредитом, не соответствуют положениям гл. 25 НК РФ.

При рассмотрении кассационной жалобы налогоплательщика на постановление суда апелляционной инстанции, суд не признал тождественности процентов по соглашению о реструктуризации задолженности перед бюджетом процентам по долговым обязательствам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ.

Суд отметил, что согласно ст. 76 Бюджетного кодекса РФ бюджетный кредит юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, предоставляется на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, только при условии предоставления заемщиком обеспечения исполнения обязательства по возврату указанного кредита и на условиях возмездности и возвратности.

Условия же реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, а также начисленным пеням и штрафам в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002 иные, нежели предусмотренные БК РФ. Это и является причиной того, что проценты по реструктуризации не могут считаться процентами по долговым обязательствам, о которых идет речь в п. 1 ст. 269 НК РФ. Кроме того, долг перед бюджетом возник вследствие неправомерного неисполнения налогоплательщиком обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.