Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку

Несмотря на то, что с 1 января 2006 года право на вычет не зависит от уплаты налога контрагенту, существуют определенные нюансы, которые следует учитывать. Правила вычетов по товарообменным сделкам прописаны в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Так, в соответствии с указанным пунктом при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты». Применимо к ситуации 2006 года, понятие «фактически уплаченный налог» относительно бартерных сделок подразумевает ту сумму НДС, которая входит в балансовую стоимость переданных контрагенту товаров. С 2007 года эта сумма НДС должна уплачиваться поставщику деньгами.

Возникает противоречие. С одной стороны, к вычету нужно принять ту сумму, которая уплачена фактически, то есть сумму НДС, предъявленную поставщиком и указанную в его счете-фактуре. С другой стороны, рассчитывать вычет, как и прежде, нужно исходя из балансовой стоимости переданных поставщику товаров. На практике данные суммы, как правило, не совпадают. Следовательно, с 1 января 2007 года норма, прописанная в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, противоречит сама себе, устанавливая одновременно два взаимоисключающих способа расчета вычета.

Минфин России в своем письме от 07.03.07 №03-07-15/31 дает такие разъяснения: при использовании налогоплательщиком собственного имущества сумма НДС, подлежащая вычету, определяется на основании вышеуказанного пункта 2 статьи 172 НК РФ, то есть с учетом балансовой стоимости передаваемого имущества. При использовании в расчетах ценных бумаг при применении налоговых вычетов следует также учитывать вышеуказанное положение абзаца второго пункта 2 статьи 172 НК РФ. При зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.

В случаях, когда оплата покупок производится частично собственным имуществом, ценными бумагами, взаимозачетами и частично денежными средствами, сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в платежных поручениях на перечисление денежных средств, определяется расчетно, то есть на основании доли налога, приходящейся в таких случаях на безденежные формы расчетов. Следовательно, Минфин по-прежнему считает, что НДС должен предъявляться к вычету исходя из балансовой стоимости имущества, а не перечисленной суммы НДС по отдельному платежному поручению.

Таким образом, на стороне налоговиков, отказывающих в вычете организации, не уплатившей НДС контрагенту, находится п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ, предусматривающий, что к вычету принимается фактически уплаченный налог. Рассмотрим пример 6.2.