Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли

Начинается все, конечно, с учетной политики предприятия. Надо отметить, что наше законодательство не все вопросы регулирует жестко и однозначно, в ряде случаев предоставляя предприятиям право самим выбирать наиболее удобные и выгодные методы ведения бухгалтерского и налогового учета, не выходя за рамки закона. Так, предприятие вправе самостоятельно выбирать метод учета доходов и расходов. Метод начисления заключается в том, что предприятие принимает к учету доходы в тот период, когда они были заработаны, а расходы – в тот период, когда они были понесены, независимо от того, когда фактически были получены или израсходованы денежные средства. Кассовый же метод предполагает принятие к учету доходов непосредственно в периоде их поступления на расчетный счет или в кассу предприятия, а расходов, соответственно, в периоде фактического выбытия (выплат) денежных средств с расчетного счета или из кассы. Однако при выборе метода учета доходов и расходов следует помнить, что ст. 273 НК РФ «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» устанавливает ограничение для применения кассового метода, а именно п. 1 этой статьи: организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.

Есть случаи, когда для организации нет существенной разницы, какой из методов избрать. Для предприятий розничной торговли момент реализации товара фактически совпадает с моментом его оплаты, т. е. и при кассовом методе, и при методе начисления доходы будут признаны в одно и то же время. Здесь опять-таки есть исключения – если розничная торговая организация реализует свои товары в рассрочку, предоставляет покупателям кредит без участия кредитных организаций, то при использовании метода начисления доходы будут признаны раньше, чем при кассовом методе. В то же время для предприятий, работающих по предоплате, при кассовом методе доходы будут признаны раньше, чем при методе начисления. Организациям оптовой торговли, реализующим товар без предоплаты (авансов), сложнее спланировать фактическое поступление доходов, так как даже при грамотно составленном договоре купли-продажи есть риск задержки поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу, так как в этом случае оно зависит и от платежеспособности покупателя, и просто от его деловой порядочности – словом, факторов риска больше. А вот расходы, и начисленные, и фактически понесенные, регулирует уже само предприятие-продавец в любом случае. Пожалуй, можно сказать, что для начисления налога на прибыль метод принятия доходов по факту их поступления является более выгодным, ведь в этом случае налог будет уплачен с реально имеющейся прибыли, а не с той, которую продавец только еще должен получить (что происходит, если при использовании метода начисления принятие доходов к учету и их фактическое получение не попадают в один период). Что же касается расходов, то тут все зависит, как уже говорилось, от самого предприятия. Для признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль интереснее выглядит метод начисления – расходы уже приняты к учету, налог на прибыль уменьшается, а фактически денежные средства все еще находятся в распоряжении организации. Если платежная политика предприятия такова, что оно предпочитает не затягивать выплаты и фактически расходы производятся в том же периоде, в котором были начислены, кассовый метод кажется более предпочтительным, учитывая то, что мы говорили выше о принятии к учету доходов. Если же существенные расходы значительно «растянуты» по времени, более выгодным может оказаться метод начисления. Так что повторим еще раз – готовых ответов нет, организация сама должна просчитать, какой метод окажется для нее более выгодным в плане формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Если предприятие представляет собой торговую сеть, имеющую филиалы и обособленные подразделения, самостоятельно уплачивающие налоги, в учетной политике должны быть отражены следующие вопросы:

1) перечень налогов, которые уплачиваются по местонахождению обособленных подразделений;

2) на кого возлагается обязанность по начислению и уплате налогов – на обособленные подразделения или на головное предприятие;

3) сроки представления данных в центральное отделение (головное предприятие) для составления сводной налоговой отчетности.

Грамотные и однозначные ответы на эти вопросы помогут избежать в том числе и возможной неразберихи с налоговыми органами. А это, в свою очередь, снижает риск начисления штрафных санкций и пеней.