«Упрощенец». Все о специальном налоговом режиме для малого бизнеса

Пример

ООО «Калина» применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения оно использует доходы, уменьшенные на величину расходов.

В апреле организация приобрела промышленное оборудование у зарубежного производителя за 20 000 долл. США. Оплата поставщику была перечислена 25.04.2010 (заявление на перевод № 24).

21.04.2010 ООО «Калина» подало грузовую таможенную декларацию № 1003158/210405/0014587 и уплатило:

– ввозную пошлину в размере 1000 долл. США (платежное поручение № 91);

– таможенные сборы – 0,1% в рублях (платежное поручение № 92);

– НДС (платежное поручение № 93).

Предположим, что курс доллара США, установленный Банком России на 21.04.2010, составил 34 руб./долл. США.

Сумма расходов на приобретение промышленного оборудования составила:

– покупная стоимость – 680 000 руб. (20 000 долл. США х 34 руб./долл. США);

– таможенная пошлина – 34 000 руб. (1000 долл. США х 34 руб./ долл. США);

– таможенные сборы – 1020 руб. (20 000 долл. США х 0,15% х 34 руб./долл. США);

– НДС, уплаченный при ввозе на территорию Российской Федерации, – 128 520 руб. (20 000 долл. США + 1000 долл. США) х 34 руб./долл. США х 18%).

Таким образом, первоначальная стоимость оборудования как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 843 540 руб.

(680 000 руб. + 34 000 руб. + 1020 руб. + 128 520 руб.).

5.3. НДС при аренде государственного и муниципального имущества

Если организация арендует на территории Российской Федерации федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации или муниципальное имущество, то она выступает в роли налогового агента.

Несмотря на то что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, на основании п. 5 ст. 346.11 НК РФ они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.

Напомним, что налоговыми агентами признаются лица, на которых Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны:

• правильно и своевременно рассчитывать и удерживать налоги из средств, которые выплачиваются налогоплательщикам;

• правильно и своевременно перечислять удержанные суммы налогов в бюджет или внебюджетные фонды;

• вести учет доходов, выплаченных налогоплательщикам, а также учет удержанных и перечисленных в бюджет сумм налогов;

• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, которые необходимы для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов.

Порядок определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами установлен ст. 161 НК РФ. В отношении договоров по аренде государственного и муниципального имущества налоговым агентом является арендатор, в том числе применяющий упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/135). Он должен самостоятельно рассчитать величину налоговой базы отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

Согласно п. 3 этой статьи налоговая база при аренде государственного и муниципального имущества определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Следовательно, сумма арендной платы, которая указана в договоре с органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления, должна включать сумму НДС (письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.08.2003 № 21-09/43618).

Налоговая база определяется организацией-«упрощенцем» отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Сумма НДС рассчитывается организацией-арендатором самостоятельно исходя из расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 161 НК РФ).