Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

Пример

ООО «Центр связи», оказывающее услуги операторов сотовой связи, приобрело в свой салон оборудование торгового зала в виде сборного модуля, в состав которого входят стол, шкаф и стойка для оборудования рабочего места менеджера. Стоимость такого модуля составила 10,5 тыс. руб., в том числе НДС 18 % – 1601,69 руб. В учетной политике этого общества закреплено положение, что объекты основных средств стоимостью до 10 тыс. руб. подлежат единовременному списанию в расходы на продажу при вводе их в эксплуатацию. Мебельный модуль введен в эксплуатацию в апреле 2005 г.:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

И одновременно списан в расходы на продажу:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 01 «Основные средства», поскольку его первоначальная стоимость без НДС (8898, 31 руб. = 10 500 руб. – 1601,69 руб.) составляет менее 10 тыс. руб.

В целях обеспечения сохранности объектов основных средств при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Содержание такого контроля закрепляется в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемой производительности и мощности объекта, режима его эксплуатации с учетом влияния внешней агрессивной среды, а также систем проведений ремонта и т. п. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету считается месяц, в котором данный объект стал учитываться на счете 01 «Основные средства». Учет нематериальных активов организациями, оказывающими услуги подвижной связи, ведется на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2000. К нематериальным активам относятся активы, характеризующиеся отсутствием материально-вещественной структуры, используемые для оказания услуг подвижной связи в течение срока, превышающего 12 месяцев, и приносящие организации экономические выгоды. Сама организация при этом должна иметь документ, подтверждающий ее исключительные права на нематериальный актив (свидетельство, патент). К нематериальным активам могут быть отнесены и объекты интеллектуальной собственности, т. е. исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Среди нематериальных активов, используемых при оказании услуг подвижной связи, можно назвать исключительные (монопольные) права операторов и крупных торговых фирм на их товарный знак или знак обслуживания, а также исключительные (монопольные) авторские права на программы (пакеты программного обеспечения) для ЭВМ и базы данных, если они разработаны и созданы самостоятельно оператором. Такие программы (пакеты программного обеспечения) и базы данных (их обычно называют биллинговой системой или еще как-нибудь) необходимы оператору для осуществления им через Интернет связи со своими посредниками и их торговыми точками в процессе осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг сотовой связи.

Если же организацией, будь то оператор или его любой коммерческий представитель, включая каждый салон сотовой связи, приобретаются такие программы, как 1С, «БЭСТ», «Консультант» и прочие, разработчиком которых она не является, организация получает на них неисключительные права, а значит, нематериальными активами такие приобретения не признаются. В бухгалтерском учете их учитывают в составе расходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов».

Нематериальные активы, приобретенные за плату, принимаются к учету по их первоначальной стоимости, которая складывается из сумм всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС, уплаченного поставщику нематериального актива. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, включая стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, принимавших участие в разработке и создании нематериального актива, стоимость услуг сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины и другие затраты, кроме НДС, уплаченного сторонним организациям. Согласно ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю. Например, оператор поручает своим сотрудникам разработать фирменный товарный знак или эксклюзивную программу для ЭВМ; полученное исключительное право на созданный объект интеллектуальной собственности принадлежит самому оператору, а нематериальный актив в этом случае является не приобретенным, а созданным;

2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику, т. е. оператор, являясь заказчиком, по договору поручает авторам, не являющимся его сотрудниками, выполнить работы по созданию своего фирменного товарного знака или эксклюзивной программы для ЭВМ и сам получает исключительные права на результат этой интеллектуальной деятельности; такой нематериальный актив для него будет считаться созданным, а не приобретенным;

3) свидетельство на товарный знак выдано на имя самого оператора.

Амортизация нематериальных активов в организациях, оказывающих услуги сотовой связи, может учитываться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Производится она одним из трех способов начисления, перечисленных в ПБУ 14/2000:

1) линейным;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему оказанных услуг.

Выбранный способ начисления амортизации НМА должен быть закреплен в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета и не может изменяться в течение всего срока полезного использования по каждому объекту нематериальных активов.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Согласно п. 17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия свидетельства или ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать экономическую выгоду, но не более срока деятельности самой организации. По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока действия самой организации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности. Месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в данном случае считается месяц, в котором этот объект стал учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».