Услуги сотовой связи: бухгалтерский и налоговый учет

В некоторых организациях амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы»:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

После полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, установленной самой организацией, с отнесением ее на финансовые результаты организации: Дебет счета 04 «Нематериальные активы», Кредит счета 91 Прочие доходы и расходы». Такая норма закреплена в п. 21 ПБУ 14/2000.

На счете 07 «Оборудование к установке» учитывают стоимость приобретенного, но еще не смонтированного оборудования для целей оказания услуг подвижной связи. Это в основном относится к различным радиоэлектронным и техническим средствам, предназначенным для приема и передачи радиоволн, включая антенны и иные разнообразные приемные и передающие устройства в сфере подвижной связи, которыми располагают сам оператор или его региональное представительство и которые требуют предварительных работ по сборке и установке, прежде чем смогут эксплуатироваться в качестве основных средств. Салоны сотовой связи на этом счете могут учитывать приобретенное торговое оборудование в период до проведения с ним монтажно-сборочных работ.

Затраты на приобретение, сборку и строительство основных средств и нематериальных активов еще до ввода их в эксплуатацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К таким затратам в бухгалтерском учете операторов (их региональных представителей) относятся расходы, связанные с покупкой и строительством зданий, сооружений, строений, и иных объектов инженерной инфраструктуры, приспособленных для размещения средств подвижной связи, а также расходы, связанные с покупкой, возведением и установкой самих технических и программных средств связи, используемых для приема, передачи и доставки информации по линиям подвижной связи. В Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» относится также и стоимость услуг по монтажу внеоборотных активов. Посреднические организации, оказывающие услуги операторов сотовой связи, учитывают на этом счете затраты по приобретению административных зданий и помещений, торгового оборудования, а также компьютерной техники, необходимой для осуществления их деятельности в сфере подвижной связи. Помимо этого, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» такими организациями учитываются все расходы, связанные с доведением внеоборотных активов до состояния, пригодного к эксплуатации.

Бухгалтерский счет 10 «Материалы» в организациях, оказывающих услуги сотовой связи, предназначен для учета запасных частей к оборудованию для подвижной связи, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, включая канцелярские товары и средства по уборке помещений и прилегающих к ним уличных территорий, топлива и запасных частей к автомобилям, если таковые находятся на балансе организации или используются ею по договорам аренды, а также прочих расходных материалов, обеспечивающих нормальную деятельность предприятия. Операторы на этом счете могут также учитывать материалы (пластик, бумагу и пр.), используемые для изготовления ими SIM-карт и карт экспресс-оплаты в случае, если это изготовление осуществляется из их собственного материала, а не материала подрядчика.

Учет материалов на счете 10 «Материалы» всегда ведется по их фактической себестоимости. Поэтому если организация применяет счет 10 «Материалы», то в ее приказе об учетной политике должно быть закреплено положение, в соответствии с которым бухгалтерский учет процесса приобретения материалов ведется такой организацией по их фактической себестоимости. Как видим, в сфере подвижной связи материалы редко выступают в качестве сырья, объем их приобретения невелик, а изменение цен на материалы не играет доминирующей роли в формировании себестоимости оказываемых услуг. Поэтому учитывать такие активы по плановой себестоимости не имеет смысла. В связи с этим организации подвижной связи в своем бухгалтерском учете вообще не используют такие счета, как счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Однако метод оценки материалов при отпуске их в производство и эксплуатацию все же должен быть предусмотрен приказом об учетной политике такой организации в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Какой из четырех методов (по стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО), обозначенных в ПБУ 5/01, будет применяться организацией, она определяет самостоятельно.

НДС, входящий в стоимость приобретаемых организациями связи основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров, работ и услуг, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».