Вмененка и упрощенка 2008-2009

ООО «Радуга» торгует в розницу аудио– и видеотехникой. Часть товаров магазин продает в кредит. При этом первый взнос за покупку клиент вносит в кассу магазина, а оставшаяся часть стоимости оплачивает банк по безналу. В регионе, где работает ООО «Радуга», розничная торговля облагается ЕНВД.

ООО «Радуга» заключило агентский договор с ЗАО «Нива». По этому договору ЗАО «Нива», действуя от своего имени, получает безналичную часть выручки на свой расчетный счет, а затем вносит ее наличными в кассу ООО «Радуга».

ООО «Радуга» реализовало музыкальный центр за 15 000 руб. Покупатель внес в кассу ООО «Радуга» 1500 руб. Оставшиеся 13 500 руб. (15 000 – 1500) банк, кредитующий покупателя, перечислил на расчетный счет ЗАО «Нива». В свою очередь ЗАО «Нива» внесло эти деньги в кассу ООО «Радуга».

Бухгалтер ООО «Радуга» отразил реализацию музыкального центра такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 15 000 руб. – реализован музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 62

– 1500 руб. – оплачен частично музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 76

– 13 500 руб. – оплачен частично музыкальный центр через агента;

Дебет 76 Кредит 62

– 13 500 руб. – зачтена задолженность покупателя.

Из приведенных проводок видно, что вся выручка от реализации музыкального центра поступила в ООО «Радуга» наличными. Поэтому такая операция облагается ЕНВД.

14.4. Комиссионная торговля

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Поскольку розничная торговля осуществляется комиссионером от своего имени, комитент, как не осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, не может быть признан плательщиком единого налога на вмененный доход. Такой вывод сделан Минфином России в Письме от 13 мая 2005 г. № 03-06-05-04/124.

Согласно указанному Письму комиссионер признается плательщиком ЕНВД только в отношении тех объектов торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Если комиссионер осуществляет розничную торговлю через объект организации торговли, принадлежащий комитенту на правовых основаниях, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Комиссионер, подпадающий под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не выставляет комитенту счет– фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).