Вмененка и упрощенка 2008-2009

С 1 января 2008 г. согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ такая возможность у плательщиков ЕНВД появилась. Так, при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим суммы НДС, предъявленные «вмененщику» по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным, но не использованным во «вмененной» деятельности, после перехода подлежат вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В главе 26.3 НК РФ теперь предусмотрен и порядок вычета НДС по авансам, полученным в период применения общей системы налогообложения, если товары (работы, услуги, имущественные права) отгружаются уже в период уплаты ЕНВД. В данной ситуации до перехода на «вмененку» следует, во-первых, вернуть покупателю сумму НДС, а во-вторых, принять эту сумму к вычету, подтвердив перерасчет с покупателем соответствующими документами. При этом сам вычет нужно сделать в последнем налоговом периоде по НДС, предшествующем месяцу перехода на уплату ЕНВД.

Обращаем ваше внимание на то, чтое: те, кто перейдет на уплату ЕНВД с 1 января 2008 г., новой возможностью воспользоваться не смогут. Дело в том, что поправки, вносимые в НК РФ, вступят в силу именно с начала 2008 г. Значит, в 2007-м у будущего «вмененщика» не будет законных оснований для возврата суммы НДС покупателю и принятия ее к вычету. Приятным новшеством впервые смогут воспользоваться те организации и предприниматели, которые пополнят ряды плательщиков ЕНВД в течение 2008 г.

Пример

Организация, имеющая базу отдыха, в январе 2008 г. применяет общую систему налогообложения. Налоговый период по НДС – месяц.

14 января организация получила предоплату в размере 29 500 руб. (в том числе НДС 4500 руб.) за путевку с 7 по 14 марта 2008 года и с аванса перечислила в бюджет сумму НДС.

В марте 2008 года площадь помещений для временного размещения и проживания уменьшилась с 600 до 450 кв. м и данная организация стала плательщиком ЕНВД, поскольку на территории, где расположена база отдыха, деятельность по оказанию подобных услуг является «вмененной».

Как поступить с суммой НДС?

Согласно новой редакции пункта 8 статьи 346.26 НК РФ в феврале 2008 года (последнем налоговом периоде по НДС) организация должна будет вернуть покупателю сумму НДС в размере 4500 руб. 29 февраля данную сумму нужно принять к вычету, подкрепив совершенный перевод платежным поручением.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей, подпадающей под систему налогообложения в виде ЕНВД, понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

По мнению Минфина России, данную норму НК РФ следует трактовать буквально, и к розничной торговле необходимо относить продажу товара за наличные как физическим, так и юридическим лицам (см, например, Письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-06-05– 04/137). Соответственно, при продаже товара, оплачиваемого наличными, организация подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и в отношении этой продажи у организации отсутствует обязанность по исчислению и уплате НДС. При реализации товара, оплачиваемого по безналичному расчету, организация (не перешедшая на УСН) применяет общий режим налогообложения и, следовательно, обязана исчислить НДС и выставить покупателю счет-фактуру.

Однако часто торговые организации, реализующие товары юридическим лицам, не знают, в какой форме будет осуществлена оплата. Как быть в ситуации, когда при отгрузке товара организация выписывает покупателю счет-фактуру с учетом НДС на всю сумму отгрузки, а затем часть товара оплачивается покупателем наличными, а часть по безналичному расчету?

Ответ на этот вопрос содержится в вышеупомянутом Письме Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-06-05– 04/137.