Внешнеэкономическая деятельность

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена в составе расходов будущих периодов стоимость полученных неисключительных прав;

Одновременно стоимость приобретенных неисключительных прав отражается им на забалансовом счете:

Дебет счета 013 «Неисключительные права, полученные по лицензионному договору» – отражена стоимость приобретенных неисключительных прав на использование РИД.

Стоимость полученных неисключительных прав, приобретенных по лицензионному договору, ежемесячно списывается на затраты равными долями в течение всего срока действия договора.

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» – списана на расходы часть стоимости приобретенных неисключительных прав на использование РИД, приходящихся на отчетный период.

Так как по внешнеэкономическим контрактам зачастую неисключительные права приобретаются лицензиатом за валюту, то у него возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006).

На основании пункта 20 ПБУ 3/2006, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Пункт 7 ПБУ 3/2006 для пересчета стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, в рубли предусматривает следующие даты:

– дату совершения операции в иностранной валюте;

– отчетную дату.

Таким образом, сумма вознаграждения, выраженная в иностранной валюте, предусмотренная по договору в оплату приобретения неисключительных прав на произведение, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату передачи таких прав к правопреемнику, а также на отчетную дату.

В результате пересчета стоимости приобретенных неисключительных прав, выраженной в иностранной валюте, на дату совершения операций и отчетную дату возникают курсовые разницы.

Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету или предыдущую отчетную дату (пункт 3 ПБУ 3/2006).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета суммы курсовых разниц отражаются на счете 91-1 «Прочие доходы» либо 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату перечисления валютных средств, по сравнению с курсом на дату признания в учете обязательства у организации возникает положительная курсовая разница, которая отражается в прочих доходах, а при повышении курса – отрицательная курсовая разница, отражаемая в прочих расходах.

Курсовая разница в бухгалтерском учете лицензиата отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница при повышении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.