Внешнеэкономическая деятельность

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена отрицательная курсовая разница при понижении курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.

В налоговом учете лицензиата лицензионные платежи учитываются следующим образом:

– если имеют место периодические платежи, то они включаются в состав налогооблагаемых расходов на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ);

– если стоимость неисключительной лицензии оплачивается сразу, то расходы учитываются с учетом положений статьи 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Поскольку согласно лицензионному договору неисключительные права предоставляются лицензиаром на определенный срок, то разовый платеж учитывается в налоговом учете равными платежами в течение всего срока действия договора. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 20 апреля 2009 года № 03-03-06/2/88.

Обратите внимание!

Если срок действия договором не определен, то по общему правилу, установленному статьей 1235 ГК РФ, лицензионный договор считается заключенным на пять лет. О применении общего срока действия лицензионного договора в таком случае говорит и Минфин Российской Федерации в своем Письме от 17 марта 2009 года № 03-03-06/2/48.

Не забудьте, что в силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходы на приобретение неисключительных прав должны отвечать двум обязательным условиям:

– должны быть обоснованными;

– документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как уже было отмечено, при приобретении неисключительных прав у иностранного правообладателя у российской компании могут возникать обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль. Напомним, что в силу статьи 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации. Причем по общему правилу, закрепленному пунктом 2 статьи 24 НК РФ, налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики. Так, в статье 22 НК РФ прямо указано, что налоговым агентам гарантировано право на административную и судебную защиту их прав и законных интересов.

Налог на добавленную стоимость.