Все об отпуске

Пример.

Фирма применяет общую систему налогообложения (кассовый метод). Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль фирма платит исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента.

Доходы и расходы определяют кассовым методом.

В ноябре 2006 года начальнику цеха В. К. Волкову был предоставлен учебный отпуск для сдачи сессии. Сотрудник заочно учится на втором курсе в вузе, не имеющем государственной аккредитации. Справку-вызов Волков не представил.

В коллективном договоре фирмы сказано, что по решению руководителя сотрудникам могут предоставляться оплачиваемые учебные отпуска сверх предусмотренных законодательством. Волков написал заявление о предоставлении ему оплачиваемого учебного отпуска для сдачи экзаменационной сессии с 8 по 27 ноября 2006 г . На основании приказа руководителя сотруднику был предоставлен отпуск.

Данный учебный отпуск в законодательстве не предусмотрен и предоставляется по инициативе фирмы.

За расчетный период (ноябрь 2005 г . – октябрь 2006 г .) средний дневной заработок сотрудника составил 238 руб./дн.

Бухгалтер фирмы рассчитал отпускные в сумме:

238 руб./дн. Ч 20 дн. = 4760 руб.

Сумма отпускных войдет в налоговую базу за ноябрь. К ноябрю 2006 года доход Волкова превысил 40 000 руб., поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.

НДФЛ с суммы отпускных составил:

4760 руб. Ч 13% = 619 руб.

Отпускные были выплачены сотруднику 5 ноября 2006 г . В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

В ноябре бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 70

– 4760 руб. – начислены отпускные сотруднику;

Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

– 10 руб. (4760 руб. Ч 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 619 руб. (4760 руб. Ч 13%) – удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

– 4141 руб. (4760 руб. – 619 руб.) – выплачены из кассы отпускные (за минусом НДФЛ).

Зарплата за ноябрь была перечислена на счета сотрудников фирмы 10 декабря 2006 г . В этот же день были заплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отпускных уменьшить нельзя. Ведь отпуск не предусмотрен законодательством. Поэтому в учете образуются постоянные разницы. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства.

В ноябре бухгалтер отразил возникновение постоянного налогового обязательства в связи с непризнанием отпускных в налоговом учете:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1142 руб. (4760 руб. Ч 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в декабре. Из-за того, что эти расходы признаны в бухучете и не признаны в налоговом учете, образуютсявычитаемые временные разницы. Они приводят к образованию отложенного налогового актива:

4760 руб. Ч 0,2% Ч 24% = 2 руб.

В ноябре бухгалтер сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 2 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

В месяце, когда взносы были уплачены (декабре) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 2 руб. – списан отложенный налоговый актив.