Все об отпуске

2. Учебный отпуск не предусмотрен законодательством (предоставляется по инициативе фирмы)

Если фирма заинтересована в повышении квалификации своих сотрудников, она может по собственной инициативе предоставить сотруднику учебный отпуск, который не предусмотрен законодательством. Фирма может предусмотреть такие отпуска трудовым или коллективным договором. Это может произойти в следующих случаях:

• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск сотруднику, получающему второе высшее образование;

• фирма предоставляет отпуск большей продолжительности, чем установлено в законодательстве;

• фирма предоставляет оплачиваемый учебный отпуск по дополнительным основаниям (например, в связи с необходимостью подготовки курсовой работы) и др.

При налогообложении такой учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством. В налоговом учете отпускные по такому учебному отпуску учесть нельзя (п. 24 ст. 270 НК РФ). В связи с тем, что в бухучете отпускные признаются в составе расходов, а в налоговом – нет, в учете возникнут постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). Они приведут к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

Если образовательное учреждение не имеет госаккредитации, то отпускные нельзя учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Даже если предоставление учебного отпуска предусмотрено коллективным договором. Ведь в таком случае учебный отпуск будет рассматриваться как дополнительный отпуск, предоставленный по инициативе фирмы. А отпускные по таким отпускам не уменьшат налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

На отпускные по учебным отпускам, которые фирма предоставит по своей инициативе, ЕСН и пенсионные взносы начислять не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167, с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г ., 23 декабря 2003 г . – ФЗ).

На сумму таких отпускных нужно:

• начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

• удержать НДФЛ.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных при расчете налога на прибыль можно включить в состав прочих расходов.