Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Для отдельных налогоплательщиков-«упрощенцев» в Московской области Законом МО № 9/2009-03 от 12.02.2009 г. установлена налоговая ставка в размере 10 %. Среди видов деятельности, которым предоставлена такая возможность, фигурируют отрасли сельского хозяйства, транспортные услуги, социальные, культурные и образовательные услуги. В Ленинградской области все упрощенцы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» платят единый налог по ставке 7 %/ а в Санкт-Петербурге – 10 %.[20]

По законам математики получается, что независимо от ставки налога его не надо платить, если налоговая база равна нулю или, если в налоговом периоде был получен убыток. Однако это не так. Для этих случаев в п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность уплаты минимального налога. По общему правилу, если за налоговый период сумма исчисленного единого налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то следует уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога составит 1 % от доходов налогоплательщика, полученных за соответствующий налоговый период.

Для исчисления единого налога по этому способу надо действовать по следующему алгоритму (рис. 3.1).

В отличие от порядка исчисления по объекту «доходы» здесь у налогоплательщиков есть возможность переносить убытки на будущие периоды, уменьшая тем самым налоговую базу (доходы, уменьшенные на величину расходов). При этом в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ сумма перенесенного убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Если весь убыток не удается списать в периоде, следующем за тем, в котором он был получен, то его остаток может переноситься на последующие налоговые периоды, но только в пределах 10 лет.

Этот вид УСН требует от налогоплательщиков ведения налогового учета полученных доходов и произведенных расходов, что делает его более трудоемким. Зато налоговые обязательства напрямую зависят от рентабельности: чем прибыльнее бизнес, тем больше налог. В случае убытка предусмотрена возможность его списания в последующих налоговых периодах.

Рис. 3.1. Алгоритм исчисления единого налога

Сделаем расчет (табл. 3.2) для автосервиса из примера (см. табл. 3.1):

Таблица 3.2

Несмотря на уменьшение налоговой базы по сравнению с предыдущим расчетом, общая налоговая нагрузка для данных условий оказалась выше. Причина в том, что страховые взносы при УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитываются в расходах; уменьшая налоговую базу, а при УСН с объектом «доходы» – уменьшают сумму налога.

3.3. Патентная УСН

Этот способ в Налоговом кодексе не выделен как самостоятельная, отдельная форма применения упрощенной системы налогообложения. Однако в нем как раз используется иной, не похожий на рассмотренные ранее объект налогообложения. Несмотря на существенные ограничения в применении, у отдельных предпринимателей наверняка будет возможность воспользоваться и этой формой, поэтому стоит рассказать об особенностях патентной УСН.

Согласно «Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг.» будет сокращаться число видов деятельности, по которым применяется налоговый режим в виде ЕНВД, с одновременным замещением его упрощенной системой налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента. Поэтому актуальность патента в ближайшие годы будет только расти.

Налоговый режим УСН на основе патента предназначен для использования его индивидуальными предпринимателями, организации его применять не вправе. Уплата налога в этом случае исполняется в виде оплаты стоимости патента. Стоимость патента никак не зависит от размеров фактических доходов или расходов предпринимателя. Она устанавливается в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ как процентная доля (по ставке 6 %) установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению предпринимателем дохода.

Введение упрощенной системы налогообложения в виде патента на конкретной территории относится к компетенции законодательных органов власти субъектов РФ. Они же утверждают потенциально возможные к получению предпринимателями размеры доходов по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение патента.