Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)

Однако в таких случаях в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны письменно сообщать и налоговому органу, и налогоплательщику о невозможности удержать налог и о сумме задолженности этого физического лица. Сообщения направляются не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего года. С этими действиями обязанности налогового агента прекращаются.[54]

Следующая обязанность: каждый налоговый агент обязан вести учет по каждому физическому лицу индивидуально в отношении:

• доходов, которые он выплачивает;

• сумм налога, которые он удерживает у физического лица и перечисляет в бюджет.

Также налоговый агент должен представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Поэтому ежегодно не позднее 1 апреля такие сведения передаются в налоговый орган. Подробности мы обсудим в гл. 8, там, где речь пойдет о различных видах налоговой и иной обязательной отчетности.

Кроме этого, налоговые агенты должны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ. При необходимости по заявлениям физических лиц налоговые агенты должны выдавать им справки о выплаченных доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ по требованиям п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

За невыполнение обязанностей, возложенных на них указанными нормами налогового законодательства, налоговые агенты несут ответственность. Организации – налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются к налоговой ответственности. Помимо этого, их должностные лица несут административную ответственность в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях. А вот предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, к административной ответственности в соответствии с примечанием к ст. 15.3 Ко АП РФ привлекаться не могут.

Таблица 6.1

С каких именно выплат следует удерживать НДФЛ? По правилу ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Налоговые агенты ведут налоговый учет всех выплаченных физическим лицам доходов независимо от их формы и вида. Это означает, что учитывать следует доходы, выплаченные не только в денежной форме, но и в натуральной, а также доходы в виде материальной выгоды.

Нередко физические лица вне зависимости от наличия трудовых отношений с организацией или предпринимателем сдают им в аренду свое имущество. По разъяснениям[55] Минфина, если арендную плату выплачивает российская организация, то она должна исчислить и удержать налог, поскольку законом установлена такая обязанность для всех налоговых агентов. Можно предположить, что установленная финансовым органом взаимосвязь статуса налогового агента и обязанности удержания и уплаты НДФЛ может быть применена и к индивидуальным предпринимателям.

А судебные органы, в свою очередь, пришли к другому мнению: например, в Постановлении ФАС Поволжского округа № А12-16391/2008 от 18.05.2009 г. сказано, что организация, которая только выплачивает физическому лицу плату по договору аренды, в соответствии со ст. 226, 228 Налогового кодекса РФ не является налоговым агентом. И потому физическое лицо-арендодатель должно заплатить причитающуюся сумму НДФЛ самостоятельно.

Еще одно основание для удержания НДФЛ – это получение физическими лицами от налоговых агентов подарков. Такие сделки рассматриваются налоговыми органами как доходы, полученные в порядке дарения. В этом случае налоговые агенты непременно должны удержать налог со стоимости таких подарков и перечислить его в бюджет[56] на основании п. 2 ст. 226 и пп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Есть и исключения – доходы, которые в полной сумме не подлежат налогообложению; такие виды доходов перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Кроме этого, на основании п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ не учитываются в числе налогооблагаемых доходы, полученные от операций, совершенных между членами семьи, если только эти операции не являются результатами заключения между родственниками трудовых или гражданско-правовых договоров. Такими лицами по ст. 14 Семейного кодекса РФ признаются: родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, а также полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Для налоговых агентов, применяющих УСН, можно представить такое многообразие видов доходов в виде схемы (рис. 6.1).

* Кроме пособий по временной нетрудоспособности.

Рис. 6.1. Многообразие видов доходов