Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

В части 3 ст. 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (в ред. Федеральных законов от 25 октября 2001 г. № 138-ФЗ и от 31 декабря 2002 г. № 198-ФЗ)1 предусмотрено взыскание финансовых санкций за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям. В части 3 ст. 17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» установлено, что взыскание такой финансовой санкции производится органами ПФР в судебном порядке.

В пункте 7 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105 обращено внимание арбитражных судов на то, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за указанные нарушения следует исходить из прямого указания, содержащегося в этой статье, на то, что взыскание этих сумм производится органами ПФР в судебном порядке.

Особенности взыскания недоимки, пеней и санкций по страховым взносам при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [20] привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, определенному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Это означает, что привлечение к ответственности осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 15 НК РФ, включая и положения, вступившие в силу с 1 января 2006 г., о взыскании санкций в пределах установленных сумм на основании решения руководителя (его заместителя) органа. Именно такая правовая позиция изложена в п. 6 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105.

Однако необходимо учитывать, что, как говорилось выше, в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ с 1 января 2007 г. утратили силу как норма гл. 15 НК РФ (п. 7 ст. 114), устанавливавшая случаи принудительного взыскания штрафа на основании решения налогового органа, так и ст. 1031 НК РФ, определявшая порядок взыскания налоговой санкции на основании решения налогового органа.

Вместе с тем порядок принудительного взыскания страховщиком со страхователя недоимки и пеней установлен в п. 6 ст. 221 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ [21] ) и не менялся в связи с принятием Федерального закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ, которым в часть первую НК РФ введены нормы о принудительном взыскании штрафа на основании решения налогового органа. На это обращено внимание в п. 6 информационного письма Президиума ВАС России от 20 февраля 2006 г. № 105.

Не изменился порядок принудительного взыскания страховщиком со страхователя недоимки и пеней и в связи с принятием Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ.

В соответствии с п. 6 ст. 221 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 22 апреля 2003 г. № 47-ФЗ) недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

Взыскание недоимки и пеней со страхователя – юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя.

Инкассовое поручение (распоряжение) страховщика о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сумму, подлежащую перечислению.

Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов.