Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Несложно заметить, что приведенные положения п. 6 ст. 221 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» схожи с положениями ст. 46 НК РФ. Соответственно, при применении положений о принудительном взыскании недоимки и пеней по страховым взносам следует учитывать правовые позиции, приведенные выше в отношении соответствующих положений ст. 46 НК РФ.

Более детально, чем в Федеральном законе «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», взыскание недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пени, а также привлечение страхователя к ответственности регламентировано Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утв. постановлением ФСС России от 4 декабря 2003 г. № 134 (в ред. постановления ФСС России от 1 марта 2004 г. № 18) [22] .

Следует также отметить, что порядок привлечения страхователя к ответственности страховщиком в условиях действия НК РФ в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г. регламентировался письмом ФСС России от 15 марта 2006 г. № 02–18/07-2431 «О взыскании штрафов со страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по результатам документальных выездных и камеральных проверок» [23] .

1.2. Оспаривание принудительного взыскания налога в арбитражном суде

Подведомственность дел арбитражным судам

В соответствии со ст. 137 НК РФ (здесь и далее в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

В пункте 1 ст. 138 НК РФ также предусмотрено, что подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

С 1 января 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ в данное положение включена оговорка «если иное не предусмотрено статьей 1012 настоящего Кодекса». Речь идет о норме п. 5 ст. 1012 НК РФ, согласно которой решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд, согласно п. 5 ст. 1012 НК РФ, исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу. Следует, Однако иметь в виду, что в соответствии с ч. 16 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2006 г.№ 137-ФЗ п. 5 ст. 1012 НК РФ применяется к правоотношениям, возникающим только с 1 января 2009 г.

Подведомственность рассмотрения дел об обжаловании актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц установлена в п. 2 ст. 138 НК РФ:

судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством;

судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

В пункте 2 ст. 29 АПК РФ закреплена аналогичная норма о подведомственности арбитражным судам дел, возникающих из публичных правоотношений: арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.