Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Следует отметить, что в п. 5 ч. 1 ст. 91 АПК РФ предусмотрена такая обеспечительная мера, как приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполнительному или иному документу, взыскание по которому производится в бесспорном (безакцептном) порядке. Однако ВАС России так и не определил позицию, на основании какой нормы – п. 5 ч. 1 ст. 91 или ч. 3 ст. 199 АПК РФ – арбитражным судом применяется обеспечительная мера в виде приостановления исполнения инкассового поручения. Поэтому представляется целесообразным при обращении в арбитражный суд с заявлением

о приостановлении исполнения инкассового поручения приводить обоснование исходя из обеих норм или основываться на одной из норм и в случае отказа в принятии обеспечительной меры в следующем заявлении приводить обоснование исходя из другой нормы.

Приостановление исполнения решения налогового органа возможно не только при оспаривании этого решения в арбитражном суде. В пункте 3 ст. 138 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) предусмотрено, что в случае обжалования актов налоговых органов, действий их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган по заявлению налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа.

Порядок приостановления решения налогового органа при обжаловании этого решения в вышестоящий налоговый орган рассмотрен ниже. Здесь же стоит отметить, что этот способ приостановления обжалуемого решения налогового органа в силу понятных причин представляется гораздо менее эффективным, чем обращение в арбитражный суд.

Способы приостановления взыскания налога

Как говорилось выше, оспорить в арбитражном суде можно следующие ненормативные правовые акты налогового органа:

решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

требование об уплате налога;

решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств;

инкассовое поручение.

Соответственно, при обращении в арбитражный суд с требованием о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа следует также подать заявление о применении обеспечительной меры в виде приостановления действия оспариваемого акта.

В пункте 4 информационного письма Президиума ВАС России от 13 августа 2004 г. № 83 разъяснено, что под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в ч. 3 ст. 199 АПК РФ понимается не признание акта, решения недействующим в результате обеспечительной меры суда, а запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением. Там же в случае, если действия, предусмотренные ненормативным правовым актом, решением, уже исполнены либо их исполнение началось (внесены изменения в публичный реестр, списаны средства со счета и т. п.), судам предписано выяснять, насколько испрашиваемая обеспечительная мера фактически исполнима и эффективна.

Необходимо иметь в виду следующий немаловажный момент.

В случае принятия арбитражным судом обеспечительной меры в виде приостановления действия таких оспариваемых актов, как решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, требование об уплате налога, решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств, налоговый орган, во-первых, обязан приостановить исполнение инкассовых поручений, направленных ранее в банк на основании оспариваемого акта, и, во-вторых, не вправе направлять в банк инкассовые поручения на взыскание денежных средств в счет уплаты налога.

Однако данная мера может и не гарантировать защиту имущественных интересов налогоплательщика.

Прежде всего от даты вынесения арбитражным судом определения о приостановлении исполнения оспариваемого акта до даты получения банком указания налогового органа о приостановлении исполнения инкассового поручения может пройти время, достаточное для списания денежных средств со счета налогоплательщика в бесспорном порядке.

Сам же банк на основании исполнительного листа арбитражного суда о приостановлении акта налогового органа (решения о привлечении к налоговой ответственности, требования об уплате налога, решения о взыскании налога за счет денежных средств) вряд ли приостановит списание денежных средств по инкассовому поручению.

Дело в том, что, согласно п. 12.10 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях: