Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

В пункте 7 ст. 1031 НК РФ устанавливалось, что решение о взыскании налоговой санкции обращается к исполнению путем направления в течение пяти дней со дня вступления его в законную силу соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Как разъяснено в Постановлении Пленума ВАС России от 22 июня 2006 г. № 30, поскольку ст. 1031, п. 7 ст. 114 НК РФ (соответственно, в ранее действовавшей редакции) не содержат отсылки к ст. 46 НК РФ, а предусматривают специальный порядок взыскания сумм налоговых санкций с налогоплательщиков (налоговых агентов), положение п. 3 ст. 46 НК РФ о предельном сроке взыскания этих сумм во внесудебном порядке в данном случае не применяется. Следует отметить, что Минфин России, отвечая на конкретный запрос, в письме от 12 апреля 2006 г. № 03-02-07/1-90 [71] в ущерб интересам налоговых органов изложил совершенно противоположную позицию.

Целесообразно напомнить, что в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ) решение о взыскании налога за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В ранее действовавшей редакции п. 3 ст. 46 НК РФ предусматривалось, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пленум ВАС России Постановлением от 22 июня 2006 г. № 30 также разъяснил, что взыскание не уплаченных добровольно сумм налоговых санкций в пределах, определенных абз. 1 п. 7 ст. 114, п. 1 ст. 1031 НК РФ, применительно к подп. 3 п. 1ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве» может быть осуществлено в течение шести месяцев путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующих документов. В подпункте 3 п. 1 ст. 14 Федерального закона «Об исполнительном производстве» определен срок, в течение которого могут быть предъявлены к исполнению требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств (см. ниже).

При этом при решении вопроса о начале исчисления указанного срока Пленум ВАС России предписал руководствоваться тем же подходом, что и при определении начала исчисления срока взыскания сумм налоговых санкций в судебном порядке. Напомним, что указанный срок давности взыскания в судебном порядке начинал течь с момента окончания установленного п. 3 ст. 46 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

Как устанавливалось в п. 8 ст. 1031 НК РФ, принудительное исполнение решения о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

В отношении же предусмотренного п. 10 ст. 1011 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) случая принудительного взыскания с лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (речь идет, в частности, о банках), штрафа на основании решения налогового органа следует отметить, что в данном случае в силу прямого указания подлежал применению общий порядок, предусмотренный ст. 47 НК РФ. В частности, в п. 10 ст. 1011 НК РФ устанавливалось, что в случае неуплаты или неполной уплаты пеней и штрафов в срок, указанный в требовании, налоговый орган принимает решение о взыскании причитающихся к уплате пеней и штрафов в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 46–48 НК РФ.

Особенности взыскания недоимок, пеней и санкций за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании

Как говорилось выше, согласно п. 3 ст. 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (здесь и далее в ред. Федерального закона от 4 ноября 2005 г.

№ 137-ФЗ), взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в случае, если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей —

5 тыс. руб., в отношении юридических лиц – 50 тыс. руб., осуществляется территориальными органами ПФР на основании решения указанных органов в порядке, предусмотренном ст. 251 указанного Федерального закона.

Пункт 1 ст. 251 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает, что до принятия решения о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов территориальный орган ПФР обязан направить страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. Срок, в течение которого направляется требование, ограничен тремя месяцами со дня поступления в соответствующий территориальный орган ПФР сведений от налоговых органов о сумме задолженности.