Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций

Соответственно, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. В подпункте 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона «Об исполнительном производстве» предусмотрен такой вид исполнительных документов, как оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов.

Наряду с тем, что непосредственно в п. 2 ст. 47 НК РФ закреплены требования к содержанию постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (о чем говорилось выше), в ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве» предусмотрены общие требования, предъявляемые к исполнительным документам. В частности, согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве», в исполнительном документе обязательно должны быть указаны:

1) наименование суда или другого органа, выдавшего исполнительный документ;

2) дело или материалы, по которым выдан исполнительный документ, и их номера;

3) дата принятия судебного акта или акта другого органа, подлежащего исполнению;

4) наименования взыскателя-организации и должника-организации, их адреса; фамилия, имя, отчество взыскателя – граждан и на и должника-гражданина, их местожительства, дата и место рождения должника-гражданина и место его работы;

5) резолютивная часть судебного акта или акта другого органа;

6) дата вступления в силу судебного акта или акта другого органа;

7) дата выдачи исполнительного документа и срок предъявления его к исполнению.

В пункте 2 ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве» установлено, что исполнительный документ, выданный на основании акта несудебного органа, подписывается должностным лицом этого органа, а в установленных федеральным законом случаях – лицом, выписавшим исполнительный документ. Исполнительный документ заверяется печатью органа или лица, его выдавшего.

В пункте 2.1 Порядка взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов, утв. приказом МНС России и Минюста России от 25 июля 2000 г. № ВГ-3-10/265/215, также предусмотрено, что постановление налогового органа должно соответствовать требованиям ст. 47 НК РФ и ст. 8 Федерального закона «Об исполнительном производстве», имея в виду указание в постановлении налогового органа:

фамилии, имени, отчества должностного лица и наименования налогового органа;

даты принятия и номера решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

даты вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации;

резолютивной части решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента – организации;

наименования, ИНН и юридического адреса организации, в отношении которой должны быть совершены исполнительные действия; даты выдачи постановления налогового органа.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Выше говорилось, что в п. 2.2 Порядка взаимодействия налоговых органов и служб судебных приставов по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов и п. 2.5 Методических рекомендаций по организации взаимодействия при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика предусмотрен перечень документов и сведений, которые налоговый орган в обязательном порядке направляет в службу судебных приставов вместе с постановлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «Об исполнительном производстве» судебный пристав-исполнитель обязан принять к исполнению исполнительный документ и возбудить исполнительное производство только при условии, если не истек срок предъявления исполнительного документа к исполнению и данный документ соответствует требованиям, предусмотренным ст. 8 указанного Федерального закона. Постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика должно также соответствовать требованиям п. 2 и 3 ст. 47 НК РФ.

Последствия нарушения требований, предъявляемых к исполнительному документу, предусмотрены в ст. 10 Федерального закона «Об исполнительном производстве»: