Продукция, не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства – все это незавершенное производство. Предприятие, организующее производственный процесс, несет расходы, связанные с производством и реализацией. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего периода производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
В бухгалтерском учете используется классификация затрат предприятий и организаций и порядок распределения прямых и косвенных расходов, предусмотренный отраслевыми рекомендациями по калькуляции себестоимости.
В налоговом учете порядок распределения суммы расходов на производство и реализацию между статьями калькуляции подробно описан в Налоговом кодексе РФ. Налогоплательщики могут сами решать, исходя из отраслевой специфики, какие расходы признать прямыми. Организациям, оказывающим услуги, предоставлено право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Этот порядок также следует закрепить в учетной политике.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены: материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, и прочие расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода. Порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.
Внереализационные расходы (услуги банка за пользование счетом, проценты по банковским кредитам и др.), так же как и косвенные, включаются в расходы текущего периода.
В программе «1С: Управление небольшой фирмой 8.2» предусмотрен документ, предназначенный для отражения в учете распределения материальных и прочих затрат на выпуск продукции.
Чтобы провести распределение затрат, необходимо сначала выбрать продукцию, на которую будут распределены затраты:
• Перейдите на вкладку Рабочий стол на Панели разделов.
• На Панели навигации в разделе Финансы щелкните мышью на Распределение затрат. Откроется окно нового документа Распределение затрат (рис. 11.10).
Рис. 11.10.
Табличная часть Продукция документа Распределение затрат• На панели инструментов документа Распределение затрат с помощью кнопок выбора заполните поля: Подразделение, Организация, Ячейка. Установите период.
Документ имеет три вкладки: Продукция, Запасы, Затраты.
• Перейдите на вкладку Продукция.
• Нажмите на кнопку Добавить. Появится новая строка, которую необходимо заполнить.
• В колонке Номенклатура с помощью кнопки выбора откройте справочник Номенклатура, найдите нужную группу и дважды щелкните мышью на выбранной вами группе. На экране возникнет номенклатурный справочник.