218 налоговых схем по НДС

Очевидно, что для группы компаний нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки. Можно перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства.

Как регулируют налоговую нагрузку по НДС в группе компаний. Группа компаний может отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями того же самого пункта 9 статьи 172 НК РФ. Дело в том, что компания, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы.

Таким образом, если у одной из компаний сформировалась налоговая база по НДС, например, в размере 1 млн. руб., а у другой – отрицательная налоговая база в размере 2 млн. руб., холдинг все равно сможет оптимизировать налоги. Для этого вторая компания должна заключить с первой договор на сумму 2 млн руб., предусматривающий предоплату 1 млн. руб. После чего первая компания перечислит аванс по договору в полной сумме. К вычету при этом она сможет принять НДС только с 1 млн. руб., а вторая должна будет уплатить налог с 2 млн. руб.

Дополнительная налоговая экономия при этом способе, по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы (п. 8 ст. 88 НК РФ, письмо ФНС России от 17.01.08 № ШС-6-03/24@). То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.

Поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль, фактически предоплата может быть перечислена по любому договору, в следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу (см., например, определение ВАС РФ от 28.01.08 № 15837/07).

Восстановить НДС нужно будет в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата (п. 4 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Вычет можно заявлять в том налоговом периоде, в котором операции по возврату авансовых платежей отражены (скорректированы) в бухгалтерском учете (см., например, постановление Федерального Арбитражного Суда Уральского округа от 25.06.08 № Ф09-4526/08-С2).

Варьировать налоговую нагрузку можно и в отношениях между независимыми компаниями. Логично, что самый простой на сегодня способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет-фактуру на предоплату. Это позволит снизить налог на законных основаниях.

Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так. К примеру, если аванс поступит поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам первого квартала.

В этом случае в составе оборотных средств у него останутся только около 85 процентов от суммы. Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам второго квартала. В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты.

Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет НДС.

У поставщиков есть способ убедить постоянных покупателей не поступать таким образом. Прежде всего компания может затянуть выставление счета-фактуры на предоплату (или вообще не выставлять его). При этом никакой ответственности за нарушение сроков предъявления счета-фактуры на предоплату или его невыставление Налоговый кодекс не предусматривает. Кроме того, счет-фактура может быть выслан по почте и получен покупателем только в следующем налоговом периоде (или не дойти до него вовсе).