218 налоговых схем по НДС

В частности, в постановлении от 02.07.07 № КА-А40/5927-07-2 Федеральный Арбитражный Суд Московского округа счел правомерным исключение отрицательных суммовых разниц из налоговой базы. Он отметил, что база определяется исходя из цен, предусмотренных статьей 40 НК РФ. Это записано в пункте 1 статьи 154 Налогового кодекса. В свою очередь в статье 40 указано, что для налогообложения используются цены, предусмотренные сторонами сделки. Если эти стороны предусмотрели «валютные цены с определением окончательной стоимости в рублях по курсу, установленному на день оплаты», то данный пересчет необходимо учитывать для налогообложения. Необходимость пересчета в рублевый эквивалент именно на день платежа следует из статьи 317 ГК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 05.12.08 № КА-А40/10789-08, от 26.03.08 № КА-А40/13934-07, от 17.01.08 № КА-А40/13979-07-П. Также нужно учитывать пункт 4 статьи 166 НК РФ. В соответствии с ним НДС исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу. К таким изменениям отнесены и отрицательные суммовые разницы. Заключительным аргументом послужит определение Конституционного суда от 08.04.04 № 92-0, в котором суд подчеркнул необходимость «равного и справедливого налогообложения». Этого равенства нереально достичь, если учитывать только те изменения в налоговой базе, которые приводят к увеличению налога.

Арбитражные прецеденты:

В постановлении от 02.07.07 № КА-А40/5927-07-2 Федеральный Арбитражный Суд Московского округа счел правомерным исключение отрицательных суммовых разниц из налоговой базы. Он отметил, что база определяется исходя из цен, предусмотренных статьей 40 НК РФ.

Необходимость пересчета в рублевый эквивалент именно на день платежа следует из статьи 317 ГК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Федерального Арбитражного Суда Московского округа от 05.12.08 № КА-А40/10789-08, от 26.03.08 № КА-А40/13934-07, от 17.01.08 № КА-Α40/13979-07-П.

46. Как предъявить к вычету НДС до того, как актив будет оприходован на склад покупателя

Описание: Вычет по НДС можно предъявлять в периоде перехода права собственности на товар к покупателю, даже если сами ценности еще не оприходованы на склад. К такому выгодному для налогоплательщика решению пришел ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 10.02.09 № А33-11818/2007-Ф02-152/2009). В некоторых ситуациях это может существенно ускорить вычет НДС.

Суд рассмотрел ситуацию, при которой право собственности на товар перешло к покупателю в месяце, когда поставщик передал ценности перевозчику. Так как у компании имелся счет-фактура и товар предназначался для деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС была поставлена к вычету. Налоговики заявили, что это неправомерно, так как товар фактически не был оприходован. Но компания возразила: в Налоговом кодексе нигде не говорится, что «оприходованием» является непосредственное поступление товара на склад. Переход права собственности состоялся, и товар, который еще находился у перевозчика, уже принадлежал компании. Следовательно, условие об оприходовании было выполнено.

Еще один довод. В Плане счетов бухгалтерского учета, к примеру, для материалов предусмотрена возможность оприходования до их фактического поступления на склад – по счету 10 учитываются, в том числе, и товары в пути. В отношении счета 41 «Товары» такого нет, но принципиального различия между товарами и материалами в данном вопросе нет.

В деле, рассмотренном судом, компании удалось заявить вычет НДС на один месяц раньше (тогда налоговым периодом по НДС был месяц). Эффект может быть повышен, если по договору право собственности на товар перешло к покупателю, но сам товар еще не вывезен и неизвестно, когда это произойдет.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

47. Как выгоднее приходовать основные средства (счет 07 вместо 08)

Описание: Чиновники не раз заявляли, что компания не имеет права принять НДС к вычету, пока имущество находится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-07-10/20). Якобы основное средство можно признать оприходованным на баланс компании только после перевода его на счет 01 «Основные средства».