218 налоговых схем по НДС

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

108. Как при возврате розничного товара вернуть НДС без расходного ордера

Описание: Допустим, что при возврате товара, проданного в розницу без выставления счета-фактуры, не был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денег покупателю. В этом случае у продавца могут возникнуть проблемы с возвратом НДС из бюджета. НК РФ не регламентирует, как это сделать.

Такая ситуация возможна, например, при продаже товаров посредством почты или интернета. Однако ФАС Московского округа в постановлении от 05.07.2010 № КА-А40/6601-10 обозначил способ решения этой проблемы.

Принять к вычету предъявленный покупателям и уплаченный в бюджет НДС продавец может по самостоятельно составленным счетам-фактурам. Оформить такой документ можно сразу после возврата товара физическими лицами. Этот счет-фактура регистрируется в книге покупок с целью проведения в налоговом учете операций по корректировке, обязательность проведения которой предусмотрена п, 4 ст. 172 НК РФ.

Несмотря на то, что налоговики в суде заявили, что счета-фактуры оформлены с нарушениями, потому что их может выписать только контрагент (письмо Минфина РФ от 07.03.2007 № 03-07-15/29), судьи поддержали компанию.

Важно, чтобы возврат товаров был надлежаще документально оформлен.

Оценка рисков: Не выявлено

Арбитражные Постановление ФАС Московского округа от прецеденты: 05.07.2010 № КА-А40/6601-10

109. Как с целью оптимизации НДС применить договор товарного кредита вместо договора купли-продажи в рассрочку

Описание: Стремясь минимизировать суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, многие компании используют товарный кредит, Совершая крупную сделку, организации нередко предоставляют покупателю возможность рассчитаться в рассрочку.

В этом случае есть смысл вместо договора купли-продажи оформить договор товарного кредита. Это поможет сократить сумму НДС, которую компания должна заплатить в бюджет.

Договор товарного кредита предусматривает, что кредитор передает заемщику товары на определенный срок (ст.822 ГК РФ). При этом заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество вещей того же рода и качества (ст.807 ГК РФ).

До 1 января 2006 года существовали две противоположные точки зрения по поводу начисления НДС в таких ситуациях. Одни специалисты считали, что в рамках договора товарного кредита реализация не происходит и, соответственно, начислять налог не нужно. Другие, в том числе специалисты ФНС России и Минфина России, настаивали на том, что раз при передаче и возврате товарного кредита переходит право собственности на ценности, следовательно, возникает объект обложения НДС.

Первую позицию (реализация отсутствует) обосновывают с помощью следующих аргументов. Для целей исчисления НДС реализацией признается передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной или безвозмездной основе (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

При предоставлении товарного кредита заимодавец не получает денежные средства в оплату пере-данного имущества и не передает его безвозмездно.

Полученное заемщиком имущество подлежит возврату заимодавцу в сроки, обусловленные договором товарного кредита. Это не позволяет рассматривать передачу имущества по договору товарного кредита как реализацию. Таким образом, объекта налогообложения НДС не возникает.

Кроме того, согласно п.3 ст.39 НК РФ передача имущества не признается реализацией товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционный характер. Определение инвестиций дано в Законе РСФСР от 26.06.1991 г. № 1488-1 «Об инвестиционной деятельности» и в Федеральном законе от 25.02.1999 г. № 39-Φ3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Под инвестициями понимается имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта. У тех, кто придерживался противоположной позиции, другие доводы. При выдаче товарного кредита право собственности на передаваемые ценности переходит от заимодавца к заемщику (ст.807 ГК РФ). Следовательно, у первого возникает объект обложения НДС (п.1 ст.39, п.1 ст. 146 НК РФ). Организация-заимодавец выписывает счет-фактуру, в которой выделяет сумму НДС. С одной стороны, организация вынуждена начислить налог при передаче ценностей, с другой – у нее появляется возможность зачесть налог, предъявленный заемщиком при возврате ценностей.

Точку в споре поставил ФЗ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ, внесший изменения в главу 21 НК РФ. С 2006 года НДС можно принять к вычету без фактической оплаты.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют