218 налоговых схем по НДС

По мнению чиновников Минфина, в этом случае компенсация убытков продавцу не облагается НДС и включается у плательщика в налоговые расходы в качестве признанных должником санкций по договору (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Получатель денежных средств обязан признать эту сумму в доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Такая передача денег выгодна дружественным лицам на общем режиме, так как у них никаких налоговых потерь не возникнет. Если же получатель средств находится на льготном режиме налогообложения (спецрежим, офшор), то здесь возникнет выгода из-за переноса налоговой базы.

Однако, чтобы учесть компенсацию в расходах, отказ от договора нужно обосновать деловыми целями. Например, расчетом, что в связи с изменившейся обстановкой отказ от соглашения повлечет меньшие убытки, чем его исполнение. Так, если рыночные цены на товар резко снизились, то закупать его по заранее утвержденной цене не имеет смысла.

Оценка рисков: К недостаткам данной схемы можно отнести:

• первое – схема может использоваться только однократно, иначе можно вызвать подозрения налоговиков;

• второе – не все компании по специфике своей деятельности могут заключить договор, по которому можно «не принять» исполнение.

Арбитражные прецеденты: Отсутствуют

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

114. Как заменить предоплату задатком

Описание: При замене предоплаты задатком поставщик может отсрочить уплату НДС. В таком случае в договоре поставки необходимо заменить условие о внесении предоплаты на получение задатка или залога. И до момента отгрузки продукции НДС не начислять.

Однако следует отметить, что этот вариант чреват спорами. Налоговики на местах уверены, что и залог и задаток должны признаваться оплатой в счет предстоящих поставок и, следовательно, облагаться НДС в момент его получения (Письмо УМНС России по г. Москве от 11.08.2004 г. № 24–11/52500) несмотря на то, что данная операция является обеспечительной мерой и залог подлежит возврату (ст. 352 ГК РФ).

Однако это неправомерно. Задаток в первую очередь является средством обеспечения исполнения договора и выполняет платежную функцию только после отгрузки. Задаток отличается от предоплаты: если договор купли-продажи расторгается по вине покупателя, поставщик оставляет деньги себе (а аванс должен быть возвращен). Если же в срыве сделки виновен поставщик, он обязан вернуть покупателю задаток в двойном размере (аванс возвращается в одинарном размере). Это требования пункта 2 статьи 381 Гражданского кодекса.

Следует заметить, что судебная практика противоречива. Есть дела, решенные как в пользу налоговиков (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2004 г. № А05-2537/04-18), так и в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Уральского округа от 01.12.2005 г. № Ф09-5394/05-С2).

Арбитражные прецеденты: Постановление ФАС Уральского округа от 01.12.2005 г. № Ф09-5394/05-С2:

«…Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о занижении обществом базы по НДС в связи с невключением в нее части суммы задатка…

Удовлетворяя заявленные требования, суды сделали вывод о необоснованном применении инспекцией п. 1 ст. 162 Кодекса, поскольку в соответствии со ст. ст. 380–381 Гражданского кодекса Российской Федерации задаток по своей природе не является платежом, полученным в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, а является способом обеспечения исполнения обязательств по договору, то есть денежной гарантией исполнения обязательства. При этом суды первой и апелляционной инстанций указали, что задаток сам по себе не является и платежом до момента его зачета в счет платежа после отгрузки продукции…».

Для заметок

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

_________________________________________________

115. Как оптимизировать НДС при купле-продаже

Описание: Организация может уменьшить НДС по сделке купли-продажи. Для этого достаточно закрепить в договоре санкции за невыполнение условий договора, например, за несвоевременную оплату. При этом саму цену договора можно установить на среднерыночном уровне.