Аудит организаций различных видов деятельности. Настольная книга аудитора

В случае если невозможно отнести прямые расходы к конкретному заказу, организация в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно должна определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (ст. 319 НК РФ, п. 1, абз. 5). Подобным показателем может быть отношение объема незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение строительных работ к общему объему выполняемых в течение месяца заказов на выполнение строительных работ (напомним, что этот показатель был предусмотрен первоначальной редакцией ст. 319 НК РФ). При этом в качестве объема могут быть приняты:

• договорная стоимость (без учета НДС);

• сметная стоимость (без учета нормы прибыли);

• прямые расходы (без учета прямых расходов, подлежащих распределению);

• натуральные показатели (при условии, что работы могут быть измерены в натуральных показателях).

Расчеты с заказчиком неденежными средствами. На практике нередко возникает ситуация, когда подрядчик в счет оплаты своих работ получает от заказчика не денежные средства, а право требования на строящиеся помещения.

Указанное имущественное право может быть получено подрядчиком различными путями, в частности такими, как:

• зачет встречных требований, вытекающих из договора строительного подряда и инвестиционного договора (договора участия в долевом строительстве);

• договор уступки требования (цессии) на строящиеся помещения.

При первом варианте между подрядчиком (генподрядчиком) и заказчиком-застройщиком заключается либо договор строительного подряда и инвестиционный договор (договор участия в долевом строительстве), либо смешанный договор, содержащий условия указанных выше договоров. Дебиторская задолженность заказчика в этом случае подлежит списанию подрядчиком на расчеты по инвестициям (Д-т 76 К-т 62) согласно акту зачета встречных требований либо заявлению одной стороны (ст. 410 ГК РФ).

При втором варианте стоимость уступаемой по договору цессии дебиторской задолженности подлежит списанию у подрядчика на прочие расходы (Д-т 91/2 К-т 62 – п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» Минфина РФ). Стоимость приобретаемого по договору цессии права требования на строящиеся помещения подлежит отражению у подрядчика в составе прочих доходов (Д– т 76 К– т 91/1 – п. 11 ПБУ 9/99 «Доходы организации» Минфина РФ).

Если в дальнейшем подрядчик реализует по договору цессии полученное указанными выше путями право требования, то у него возникает объект обложения НДС – передача имущественных прав (п. 1.1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при этом будет зависеть от назначения помещения, право на которое передается.

При передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При передаче имущественных прав на нежилые помещения налоговая база определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (Письмо Минфина РФ от 20.09.2006 г. № 03-04-10/13).

Аудитор должен убедиться в правильности отражения указанных операций в учете и их документальной подтвержденности (наличие надлежаще оформленных договоров, актов, уведомлений).

Операции, связанные с движением материалов.

Договором строительного подряда может быть установлено, что строительство объекта осуществляется из материалов заказчика, подлежащих передаче подрядчику на давальческих условиях. В этом случае подрядчик должен получаемые от заказчика материалы отражать на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Порядок документального оформления отчетности подрядчика перед заказчиком за израсходованные давальческие материалы нормативно не установлен. Из практики известны два способа. Первый: подрядчик включает перечень израсходованных материалов в акт по форме № КС-2, но не включает их стоимость в справку по форме № КС-3. Второй: подрядчик составляет отчет об израсходовании материало в установленной им формы (унифицированная форма такого документа не установлена).

Аудитор должен убедиться в том, что выбранный способ установлен учетной политикой подрядчика и предусмотрен договором с заказчиком.

Страхование строительных рисков. Строительные риски предполагают несколько видов страхования, в частности:

• страхование ответственности за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу других лиц и окружающей природной среде;

• страхование риска случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства.