Аудиторская деятельность: основы организации

Во введении к МСА 220 даны основные определения и подчеркивается, что политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок.

В МСА 220 применяются следующие термины.

Аудитор – лицо, несущее основную ответственность за аудит.

Аудиторская фирма – все партнеры фирмы, предоставляющей аудиторские услуги, или отдельный практикующий предприниматель, предоставляющий аудиторские услуги (в зависимости от ситуации).

Персонал – все партнеры и специалисты, участвующие в аудиторской деятельности фирмы.

Ассистенты аудитора – сотрудники, участвующие в проведении отдельной аудиторской проверки и не являющиеся аудиторами.

Во введении четко указано, что МСА 220 устанавливает стандарты и предоставляет рекомендации по внутреннему контролю качества в отношении:

1) политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

2) процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

В разделе «Аудиторская фирма» указано, что аудиторская фирма должна следовать политике и процедурам контроля качества, призванным обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии с МСА, применимыми национальными стандартами или практикой.

Наглядные примеры процедур контроля качества представлены в приложении к МСА 220.

В разделе «Аудиторская фирма» раскрыты также обязательные цели политики контроля качества, которые должны быть приняты аудиторской фирмой (табл. 37).

Таблица 37 Цели политики контроля качества

Общую политику и процедуры контроля качества работы аудиторской фирмы необходимо доводить до сведения персонала аудиторской фирмы с целью их понимания и применения на практике. В разделе «Отдельные аудиты» основное внимание уделено организации контроля качества работы ассистентов в ходе конкретных аудиторских проверок. Любое делегирование работы ассистентам аудитора необходимо соответствующим образом направлять (табл. 38). При этом персонал, имеющий обязанности по контролю, в качестве основного инструмента руководства работой ассистентов может использовать общий план аудита, программу аудита и смету затрат времени.

Таблица 38 Процедуры контроля качества отдельных аудиторских проверок

В разделе «Перспективы государственного сектора» отмечается, что многие аудиторские проверки правительственных учреждений и других субъектов государственного сектора проводятся:

• высшими органами аудита (ВОА);

• другими учреждениями, назначенными в законодательном порядке;

• практикующими аудиторами.

Соответственно общие принципы, изложенные в МСА 220, применимы в отношении контроля качества и к аудиту государственного сектора. Однако некоторые конкретные процедуры и политика аудиторской фирмы могут быть и неприменимы (например, принятие и сохранение клиентов), поэтому возможно существование дополнительной политики в отношении аудиторов, работающих в государственном секторе.

8.2. Кодекс профессиональной этики аудиторов