Аудиторская деятельность: основы организации

Кодекс профессиональной этики аудиторов, разработанный МФБ, состоит из двух частей:

А Нормы аудита, применимые для всех аттестованных аудиторов

Б Нормы аудита, применимые для аудиторов, осуществляющих внешний аудит

А. Нормы аудита, применимые для всех аттестованных аудиторов , должны отражать объективность, способность разрешать этические конфликты, профессиональность, конфиденциальность, распространение информации об аудиторах (публичность).

Объективность. Принцип объективности налагает на всех аудиторов обязанность быть справедливыми, честными и свободными от конфликта интересов. В разных структурах и при любых обстоятельствах аудиторы должны сохранять объективность. Независимо от типа оказываемых услуг или места работы, например:

• составление отчетов,

• оказание консультации по налогам и управлению,

• подготовка финансовых документов,

• оказание услуг по внутреннему аудиту,

• проведение аудита на промышленных предприятиях, в коммерческих структурах и образовательных организациях,

• обучение и подготовка желающих овладеть профессией.

Аудиторы должны защищать неприкосновенность принципов своих профессиональных услуг, поддерживать объективность суждений и не допускать зависимости своих решений от других лиц.

Аудитору необходимо принимать во внимание следующее:

• оказываемое на него давление может сказаться на его объективности;

• поскольку предвидеть случаи давления невозможно, при разработке стандартов, регулирующих отношения аудитора и клиента, необходимо руководствоваться здравым смыслом;

• необходимо избегать отношений, где давление и предвзятость могут взять верх над объективностью;

• аудитор несет ответственность за то, чтобы весь персонал, привлекаемый к его работе, следовал принципу объективности.

Разрешение этических конфликтов . Аудиторы могут столкнуться с конфликтными ситуациями, возникающими по различным причинам – от тривиальных дилемм до случаев мошенничества или чего-либо подобного. Предвидеть варианты возникновения конфликтных ситуаций невозможно. Тем не менее аудитор должен быть всегда готов распознать их причины. Расхождение во взглядах между аудитом и проверяемой стороной не является вопросом этики, однако факты и обстоятельства каждого такого случая подлежат выяснению.

Конфликтная ситуация может быть обусловлена и внутренними, и внешними причинами:

• давление со стороны руководства или партнера, семейная или персональная зависимость – все это может угрожать объективности аудитора;

• предложение аудитору действовать вопреки техническим или профессиональным стандартам;

• возникновение вопроса «раздвоенного» подчинения – или начальнику, или профессиональным стандартам;

• публикация неточной информации руководством аудиторской фирмы или клиентом, наносящая ущерб престижу аудитора.

При возникновении этических проблем аудитор должен следовать политике нанимающей его организации. Если это не помогает разрешить спорную ситуацию, следует обсудить суть конфликта с непосредственным начальником. Если он не в силах разрешить конфликт, аудитор может обратиться к более высокой инстанции, поставив об этом в известность непосредственного начальника. Если в конфликтную ситуацию вовлечен вышестоящий начальник, аудитор должен разрешить этот вопрос в еще более высокой инстанции.

Нужно изыскать возможность проконсультироваться с независимым специалистом или другим аудитором с целью определения возможных действий.

Если после принятых действий на всех внутренних уровнях этический конфликт не разрешен и при этом он вызван веской причиной (например, мошенничеством), аудитор вправе отказаться от работы, сообщив об этом представителю клиента в информационном письме.

В некоторых странах законы, правила и профессиональные стандарты могут предписывать в серьезных случаях обращение к административным и правоохранительным органам.

Профессиональная компетентность. Аудитор должен воздерживаться от оказания профессиональных услуг, находящихся вне его компетенции, если ему не будет оказана помощь. Экспертами в этом случае могут быть другие аудиторы, адвокаты, статистики страховых компаний, инженеры, оценщики.

Профессиональная компетенция достигается на двух стадиях подготовки аудитора:

1) приобретение профессиональной компетенции, для чего требуется высокий уровень общего и специального образования, сдача экзаменов по соответствующим предметам и опыт практической деятельности;

2) поддержание профессиональной компетенции, для чего требуется ознакомление с развитием профессии, включая соответствующие национальные и международные новшества в области бухгалтерского учета, аудита, а также законодательные акты.

Аудитор должен следовать программе, обеспечивающей контроль качества выполнения им профессиональных услуг в соответствии с национальными и международными стандартами.