Банковский план счетов

Ошибкой является неправильное определение финансового результата за соответствующий год, вследствие чего годовым собранием акционеров признана и распределена ошибочная сумма прибыли, в том числе в части прибыли, оставляемой в распоряжении кредитной организации.

Исправление ошибки осуществляется в порядке, предусмотренном п. 3.3.3 Указания Банка России от 8 октября 2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета» (с учетом изменений, внесенных Указанием Банка России от 13.11.2010 № 2519-У), при этом, как указано выше, вопрос о том, по какому из лицевых счетов нераспределенной прибыли следует осуществить исправительную учетную запись, относится к компетенции кредитной организации.

Вопрос . О внебалансовом учете срочных сделок. Просим прокомментировать наличие существенных расхождений между правилами учета Положения № 302-П и требованиями МСФО в части учета срочных сделок. Планируется ли в ближайшем будущем сближать правила с требованиями МСФО в части учета срочных сделок на балансе кредитной организации без использования внебалансовых счетов?

Ответ . Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России подготовлены проект Положения Банка России «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» (далее – проект Положения) и связанный с ним проект Указания Банка России «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П „О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации“» (далее – проект Указания), которые в настоящее время рассматриваются профильными департаментами Банка России, а также направлялись для получения рекомендаций в аудиторские организации, профессиональные ассоциации (Национальную фондовую ассоциацию и Национальную валютную ассоциацию) и некоторые банки.

Проект Положения предусматривает, что признание производных финансовых инструментов в бухгалтерском учете будет осуществляться с даты заключения соответствующего договора, что отвечает требованиям МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».

Производные финансовые инструменты будут учитываться по справедливой стоимости на вновь открываемых балансовых счетах главы А Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, с отражением результата ее изменений на счетах по учету доходов и расходов от производных финансовых инструментов.

На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предполагается учитывать требования и обязательства по договорам, являющимся производными финансовыми инструментами, исходя из их условий, до наступления сроков поставок базисных (базовых) активов или осуществления расчетов.

Планируется, что проекты Положения и Указания вступят в силу с 1 января 2012 г., что позволит привести в порядок бухгалтерский учет производных финансовых инструментов в соответствии с требованиями МСФО.

Вопрос . На какой символ доходов (расходов) следует относить переоценку при полном выбытии ценных бумаг для продажи со счета № 106?

Ответ

. В пункте 4.6.4 Приложения 11 к Положению № 302-П сказано: «по соответствующим символам операционных доходов/расходов с приобретенными ценными бумагами», т. е. в соответствии с эмитентом ценных бумаг по символам 13101—13108/ 23101—23108.

Вопрос . По какому символу доходов (расходов) следует отражать вариационную маржу по поставочным сделкам на поставку ценных бумаг? Можно ли использовать символы для отражения беспоставочных (расчетных) сделок, если по экономическому содержанию такие сделки идентичны, т. е. заключаются на ОРЦБ, имеют одни и те же базисные активы в виде ценных бумаг, вариационная маржа выплачивается ежедневно?

Ответ . Вариационная маржа по поставочным срочным сделкам отражается в ОПУ по соответствующим символам доходов и расходов от операций купли-продажи в зависимости от вида базисного актива, если базисным активом являются ценные бумаги, то соответственно по символам 13101—13108 и 23101-23109.

Вопрос . Вопрос по поводу отражения финансового результата при досрочном предъявлении или продаже учтенных векселей «по предъявлении, но не ранее». Какое мнение Банка России по данному вопросу, следует ли отражать дисконт, доначисленный до заявленного (по сроку), как процентный доход по векселям либо как операционный доход от операций с ценными бумагами?

Ответ . Дисконт, доначисленный до заявленного (по сроку), следует отражать как процентный доход по векселям.