Банковский план счетов

Вопрос. Банком приобретены ценные бумаги. В проспекте эмиссии указано, что купон выплачивается по ставке 7 % годовых *номинал* курс доллара США за три дня до выплаты купона. В настоящее время бумаги участвуют в торгах, но биржа не сообщает о размере купона на дату торгов. Следует ли банку начислять купонный доход, если да, то какой курс следует взять для расчета на отчетную дату, за три дня до отчетной даты, вовсе не брать? Если начислять с учетом курса, то возникает ли у банка НВПИ? Вообще возникает ли НВПИ, если бумага учитывается в рублях, а купон рассчитывается с учетом изменения курса валюты?

Ответ.

Отнесение на доходы процентного (купонного) дохода по ценным бумагам осуществляется в соответствии с Приложением 3 к Положению № 302-П не реже одного раза в месяц (в последний рабочий день месяца (п. 11.2.1) (соответственно по курсу на этот день), а на дату выплаты купона – по курсу на день, установленный проспектом эмиссии или договором (за 3 дня до выплаты купона).

НВПИ может возникнуть только в том случае, если проспектом эмиссии (условиями договора) предусмотрена выплата по курсу на дату фактической уплаты, и эта дата является более поздней по сравнению с датой расчета купона, обозначенной в проспекте эмиссии (в условиях договора).

Вопрос

. При начислении дисконтов по учтенным/собственным векселям сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» банками по рекомендации Банка России рассчитывается ставка процента исходя из срока «не ранее» +1 год. Возникает вопрос, как такой подход согласуется с Положением Банка России № 302-П? Согласно п. 1.12.8 части I Положения № 302-П операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. При приобретении векселей банки рассчитывают доходность операции исходя из даты «не ранее», так как не предполагается удержание векселя в портфеле дольше, чем минимальная дата предъявления векселя к погашению векселедателю. Исходя из экономической сущности начисление дисконтов должно производиться по ставке, рассчитанной без увеличения срока на один год, при том что по юридическим основаниям вексель может быть предъявлен к платежу в течение года от даты «не ранее». Также в соответствии с п. 1.12.4 части I приложения к Положению Банка России № 302-П активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

Следовательно, для собственных векселей признание расходов при такой методике противоречит указанному пункту, так как по причинам, изложенным выше, векселедержатель в общем случае не имеет намерения удерживать вексель в портфеле более срока «не ранее», а при начислении дисконтов по ставке «1 год» происходит занижение расходов?

Ответ

. Положение № 302-П не регулирует порядок определения периодов обращения ценных бумаг (в том числе векселей). Согласно п. 5.14 части II «Характеристика счетов» Положения № 302-П, если срок обращения не определен самой ценной бумагой, он определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации по ценным бумагам.

Для определения периода обращения векселей «по предъявлении» и векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока» (как выпущенных, так и приобретенных), следует руководствоваться ст. 34 и 73 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N9 104/1341.

В соответствии с п. 34 Положения о переводном и простом векселе переводный вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить более продолжительный срок.

Исходя из норм, установленных п. 34 Положения о переводном и простом векселе, период обращения векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока» состоит из срока, когда вексель не может быть предъявлен к платежу, и срока, в течение которого вексель должен быть предъявлен к платежу. Этот период определяется начиная с даты, следующей за датой составления (выпуска) векселя, до даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее», плюс один год (из расчета 365 или 366 календарных дней в году), начиная с даты, указанной в векселе с оговоркой «не ранее».

Определяемый таким образом срок обращения указанных векселей следует использовать при расчете суммы дисконта, подлежащей ежемесячному отнесению на счет по учету доходов по приобретенным векселям (если получение дохода признается определенным) и на счет по учету расходов по собственным векселям банка.