Бухгалтерский учет в торговле

16) реализация карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи (письмо Минфина от 25 августа 2006 г. № 03-11-02/189);

17) услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию домофонов и услуги кабельного телевидения;

18) деятельность по предоставлению услуг общественного питания через вагоны-рестораны.

С 1 января 2006 г. к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи. Деятельность по осуществлению розничной торговли на основании договоров комиссии подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Посреднические услуги ЕНВД не облагаются, поэтому комиссионеры должны применять либо общую, либо упрощенную систему налогообложения.

В случае заключения договора комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (комитента) одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990 ГК РФ). Если комиссионер осуществляет розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, то его (комиссионера) предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением УСН). Если же при реализации товара к оплате продавцом покупателю предъявляются соответствующие суммы НДС, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская деятельность розничной торговлей для целей применения налогового режима в виде ЕНВД не признается, а подлежит обложению в соответствии с традиционной системой налогообложения.

Комиссионер уплачивает ЕНВД только в отношении торговли и его вознаграждение будет облагаться по общей (либо упрощенной) системе налогообложения.

3.6. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства

Привлекательность УСН в основном связана с двумя моментами: существенным снижением налоговой нагрузки и сокращением отчетных форм, а значит, и трудозатрат бухгалтера. Ведь организации на УСН освобождены от уплаты НДС (кроме уплачиваемого на таможне), налога на прибыль, ЕСН и налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Первое, что нужно сделать торговой организации, которая собирается переходить на УСН, убедиться в том, имеет ли она право применять эту систему налогообложения.

К числу основных ограничений для организаций, претендующих на применение УСН, можно отнести предельную величину доходов (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). За 9 месяцев года, предшествующего переходу, она не должна превышать сумму 15 млн руб., умноженную на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор на 2008 г. установлен в размере 1,34. Основанием служит приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357. Следовательно, с 2009 г. перейти на УСН смогут организации, у которых доходы за 9 месяцев 2008 г. не превысили 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. x 1,34).

Доходы, которые включаются в расчет при определении лимита, определяются в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ, а эта норма, в свою очередь, отсылает к ст. 248. Из нее следует, что в расчет нужно принимать налогооблагаемые доходы, которые складываются из доходов от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ). При этом из суммы доходов исключается НДС.

Пример