Бухгалтерский учет в торговле

Организация с 2008 г. планирует применять УСН. За 9 месяцев 200 7 г. выручка организации от реализации товаров составила 10 030 885 руб. (в том числе НДС 1 530 135 руб.), а выручка от сдачи в аренду оборудования – 6 372 708 руб. (включая НДС 972 108 руб.).

Кроме того, организация получила внереализационные доходы (проценты по банковским вкладам и ценным бумагам) в размере 638 900 руб.

Общая сумма доходов организации за минусом НДС равна 14 540 250 руб. ((10 030 885 руб. -1530135 руб.) + (6 372 708 руб. – 972 108 руб.) + 638 900 руб.). Эта сумма меньше установленного в 2007 г. лимита и поэтому при соблюдении прочих ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, организация с 2008 г. сможет перейти на УСН.

Бывает, что организация совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. В этом случае размер доходов определяется исходя из доходов по всем видам деятельности, в том числе облагаемой ЕНВД. Это подтверждается в письме Минфина России от 18 июля 2006 г. № 03-11-04/2/143.

Еще может помешать организации перейти на УСН большая численность работников. Так, УСН не могут применять организации, в которых средняя численность персонала превышает 100 сотрудников (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Следующее ограничение связано с остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов (НМА). Применять УСН не могут организации, у которых суммарная остаточная стоимость такого имущества превышает 100 млн руб., этот показатель определяется по данным бухгалтерского учета.

В расчет включается остаточная стоимость не всех основных средств и НМА, а только тех, которые относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Например, согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу. Следовательно, организациям, на балансе которых числятся земельные участки, не нужно включать в расчет их стоимость.

Пример

Организация планирует перейти на УСН. Остаточная стоимость основных средств и НМА организации на 1 октября 2006 г. по балансу составила 112 600 750 руб. В этот показатель входит и стоимость земельного участка

– 18 225 000 руб., которая не учитывается при расчете лимита остаточной стоимости.

Таким образом, остаточная стоимость амортизируемого имущества организации на 01.10.2006 г. – 94 375 750 руб. (112 600 750 руб. – 18 225 000 руб.). Следовательно, при соответствии прочим критериям, установленным гл. 26.2, организация сможет перейти на УСН с 1 января 2007 г.

Важным условием является также размер доли участия других юридических лиц в организации, претендующей на применение УСН. Если эта доля превышает 25 %, применять специальный режим нельзя (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Полный перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять УСН, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Помимо ограничений, связанных с превышением некоторых финансово-хозяйственных показателей (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, среднесписочная численность работников, доля участия других юридических лиц и т. п.), установлены ограничения и по видам деятельности, которые осуществляет организация.