Бухгалтерский учет в торговле

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). В договоре комиссии может быть предусмотрено, что комиссионер совершит различные сделки в интересах комитента.

Объектом налогообложения по НДС у комитента являются операции, связанные с реализацией товаров по договору купли-продажи, заключенному комиссионером с покупателем во исполнение договора комиссии (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дата оплаты или частичной оплаты в счет предстоящей отгрузки товара для целей исчисления НДС определяется исходя из формы расчетов, согласованной сторонами сделки. Моментом определения налоговой базы у комитента по заключенному комиссионером договору купли-продажи является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товара комиссионером покупателю; 2) день, когда посредник получил от покупателя оплату в счет предстоящих поставок товаров (если посредник участвует в расчетах), или день, когда покупатель рассчитался с комитентом (если посредник в расчетах не участвует).

Пример

Организация (комитент) передала торговой организации (комиссионеру) для реализации товар стоимостью 250 000 руб.

В договоре комиссии предусмотрены такие условия:

1) цена, по которой комиссионер реализует товар, – 354 000 руб. (включая НДС 54 000 руб.);

2) размер комиссионного вознаграждения с учетом НДС – 10 % от выручки;

3) комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из выручки за реализованный товар;

4) комиссионер ежемесячно перечисляет комитенту выручку и представляет отчеты не позднее 5 рабочих дней после окончания отчетного месяца.

Товар был передан комиссионеру 5 февраля 2007 г. 15 февраля покупатель произвел предоплату в размере 50 %. Посредник отгрузил товар покупателю 5 марта и в тот же день представил отчет комитенту. Покупатель полностью рассчитался за товар 9 марта 2007 г.

Организация уплачивает НДС ежемесячно.

Указанные операции в бухгалтерском учете организации (комитента) отражаются таким образом:

5 февраля 2007 г.

Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

Кредит счета 41 «Товары» – 250 000 руб. – передан товар комиссионеру.

15 февраля 2007 г.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 177 000 руб. (354 000 руб. х 50 %) – получена комиссионером предоплата от покупателя;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 27 000 руб. (177 000 руб. x 18 % / 118 %) – исчислен НДС с предоплаты.