Бухгалтерский учет в торговле

В феврале 2007 г. организация (комитент) выписала в одном экземпляре счет-фактуру с пометкой «Частичная оплата» на сумму 1 77 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). Сумма НДС с предоплаты отражается в книге продаж и декларации по НДС за февраль 2007 г.

В марте торговая организация (комиссионер) представила отчет комиссионера, а также счет-фактуру на посредническое вознаграждение. В бухгалтерском учете организации (комитента) были сделаны такие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

– 354 000 руб. – отражена отгрузка товара покупателю;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – 250 000 руб. – списана себестоимость товара;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 54 000 руб. (300 000 руб. X 18 %) – исчислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» – 27 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса (счет-фактура, выписанный при получении предоплаты, после отгрузки товаров покупателю регистрируется в книге покупок);

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комиссионером»

– 30 000 руб. (300 000 руб. х 10 %) – начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 5400 руб. (30 000 руб. х 18 %) – отражен НДС с вознаграждения комиссионеру;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

– 30 000 руб. – вознаграждение комиссионеру включено в себестоимость продаж.

Исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить ему отчет (ст. 999 ГК РФ). Сделать это нужно в трехдневный срок с момента окончания отчетного периода, в котором имущество было реализовано. Чтобы не возникло разногласий между сторонами договора комиссии, форму отчета можно согласовать в приложении к договору. Комиссионер определяет налоговую базу по НДС как сумму выручки от оказания посреднических услуг, полученную им в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (п. 1 ст. 156 НК РФ).

При реализации на территории России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами (п. 5 ст. 161 НКРФ).

В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. В п. 1 ст. 167 НК РФ определен момент формирования налоговой базы, являющая наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) имущественных прав;