Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых

Необходимо отметить, что постоянное совершенствование технологического процесса разведки и оценки ведет как к снижению неопределенности в оценке запасов, так и к снижению общего уровня риска поисковой деятельности. Следствие данного факта – смещение интересов при выборе организациями метода капитализации затрат на разведку и оценку. Данный вопрос детально рассмотрен в параграфе 3.3.

Еще одна существенная специфическая черта отрасли, о которой необходимо помнить при анализе бухгалтерской отчетности добывающих организаций в части объемов контролируемых запасов полезных ископаемых, - невозобновляемый характер этих запасов, а также встающие в данном контексте проблемы устойчивого развития, которые отмечены в работах супругов Медоуз [39], Е. М. Сорокиной [77] и др. Значение данного факта для целей анализа бухгалтерской отчетности будет раскрыто в параграфе 2.1.

Затраты, которые организация несет в процессе деятельности по разведке и оценке, могут либо капитализироваться и формировать поисковые активы как статью бухгалтерского баланса, либо списываться в составе текущих расходов организации по обычным видам деятельности, формируя такую статью отчета о финансовых результатах, как расходы на разведку и оценку полезных ископаемых.

В научной литературе можно встретить различную терминологию для обозначения приведенных понятий. Однако, несмотря на применение различных терминов, отношения, лежащие в основе тех предметов, на которые эти термины указывают, остаются одинаковыми в литературе, посвященной особенностям бухгалтерского учета затрат по разведке и оценке. В данной работе будет использована терминология, максимально приближенная к тексту стандарта ПБУ 24/2011 [56], регулирующему порядок учета затрат на разведку и оценку в Российской Федерации.

В научных трудах, посвященных бухгалтерскому учету затрат на разведку и оценку полезных ископаемых (в работах Р. Галлан [69], С. Л. Маковей [36], Е. В. Ткаченко [78], В. Т. Чая [80] и др.), поисковые активы определяются как часть затрат организации, сформировавшихся в ходе работ по исследованию месторождений запасов полезных ископаемых на предмет технической осуществимости и коммерческой целесообразности добычи и подлежащих капитализации в соответствии с учетной политикой. Исследователи отмечают, что высокие риски разведки и оценки представляют собой важную характеристику поисковых активов. В монографии утверждается, что высокие риски разведки и оценки – не одна из характеристик, а основной элемент понятия «поисковые активы». Исходя из этого требуется уточнить и взаимосвязанные понятия «поисковые затраты» и «поисковые расходы». На основании понятия «затраты», сформулированного в работе М. В. Маничкиной [38], а также обзора определений понятия «затраты», выполненного Д. А. Кириченко [26], было предложено использовать следующее понятие поисковых затрат.

Поисковые затраты – это оценка в денежной форме ресурсов, потребленных с целью получения экономических выгод, поступление которых возможно при определении коммерческой целесообразности и технической осуществимости добычи на осваиваемых месторождениях полезных ископаемых.