Бухгалтерский учет затрат на разведку и оценку полезных ископаемых

Методика бухгалтерского учета поисковых затрат как упорядоченная совокупность процедур, необходимая и достаточная для формирования показателей отчетности, достоверно и объективно характеризующих поисковую деятельность организации для целей анализа финансового состояния предприятия пользователями бухгалтерской отчетности, представлена такими этапами бухгалтерского учета, как признание, классификация и оценка объектов бухгалтерского учета, а также формирование бухгалтерской отчетности. При этом методика учета поисковых затрат приобретает специфическую форму в составе национальных практик бухгалтерского учета, в рамках которых она реализуется в ходе формирования бухгалтерской отчетности конкретной организации. Следовательно, необходимой представляется идентификация отличительных особенностей отечественной методики учета поисковых затрат посредством сравнительного анализа отечественной и международных практик бухгалтерского учета разведки и оценки, что позволит выделить ключевые элементы методики, в рамках которых реализуется разнообразие подходов к бухгалтерскому учету поисковых затрат.

Практика финансового учета поисковых затрат в большей степени развита в тех странах, где добыча минеральных ресурсов как вид экономической деятельности играет существенную роль для национальной экономики. На основании статистических данных компании BP по объемам добычи энергетических ресурсов [91] выделены следующие страны, изучение порядка учета поисковых затрат в которых представляется наиболее перспективным: Саудовская Аравия, Российская Федерация, Соединенные Штаты Америки, Иран, Канада. Среди западноевропейских государств наибольшую долю в мировой добыче энергоресурсов занимает Норвегия. Помимо выделенных нами стран Ш. Райт и Р. Галлан [69] отмечают высокую степень развития практики учета поисковых затрат в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии. Порядок учета поисковых затрат, заложенный в общепринятых принципах бухгалтерского учета (ОПБУ) перечисленных выше стран, а также стандартах совета по МСФО, будет проанализирован в данном параграфе.

В ряде стран (Великобритания, Норвегия, Канада, Российская Федерация), выбранных нами для анализа, общественно значимые организации готовят бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО. Анализ опыта регулирования учета поисковых затрат в соответствии с национальными стандартами, применявшимися в указанных странах до внедрения МСФО или параллельно с ними, позволит сформировать основу для оценки общего уровня развития стандартов, регулирующих данный вопрос.

Национальные стандарты бухгалтерского учета развиты в США, Великобритании, Канаде, где учет поисковых затрат регулируется специализированными стандартами, проработанными с высокой степенью детализации.

В Российской Федерации долгое время отсутствовал специальный стандарт, регулирующий вопросы учета поисковых затрат организаций. ПБУ 24/2011 [56] является относительно новым и полагается на подходы, исторически сложившиеся в международной практике учета поисковых затрат.

Регуляторы бухгалтерского учета Норвегии до принятия решения о подготовке отчетности общественно значимыми национальными организациями по стандартам МСФО не смогли сформировать определенного подхода к порядку учета поисковых затрат и использовали в неизменном виде методику, предложенную ОПБУ США [87], поэтому проведение самостоятельного анализа национальных стандартов бухгалтерского учета поисковых затрат Норвегии представляется нецелесообразным.

Бухгалтерский учет в Саудовской Аравии и Иране развит слабо. В исследованиях бухгалтерского учета в этих и других исламских странах отмечается, что исламская национальная система бухгалтерского учета начинает формироваться лишь во второй половине XX века, одновременно с появлением современных исламских финансовых институтов. А. М. Сэреа пишет [123], что в указанных странах отсутствует детальная нормативная регламентация правил бухгалтерского учета нефинансовых организаций, что делает включение в сравнительный анализ подходов к учету в этих странах бессмысленным.

Таким образом, в данной работе будут проанализированы основные элементы порядка учета поисковых затрат, предусмотренные МСФО, а также национальными стандартами США, Великобритании, Канады и Российской Федерации.