Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

В таком случае со строительной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда: один на реконструкцию, а второй на капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными. Например, на комнаты 1,2,3, переоборудуемые в торговый зал (планируется снос внутренних перегородок, замена перекрытий и т. д.), заключается договор подряда на реконструкцию. На комнаты 4,5,6, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт.

Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиками. Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, чтобы все сметные документы и договоры подряда на ремонт не содержали ссылок типа «модернизация, реконструкция, переоборудование и т. п.», все работы должные именоваться «ремонт», должны использоваться соответствующие «ремонтные» термины.

2.3. Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

Согласно положениям пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для исчисления ЕСН является вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг.

Например, заключая договор с физическим лицом на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт техники, строительный ремонт и т. д.) целесообразно разделить его на два договора. То есть заключить с физическим лицом два договора: договор купли-продажи на покупку у него материалов, договор подряда на выполнение работ из материала заказчика.

В этом случае базой для исчисления ЕСН будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда.

2.4. Рассмотрим еще один пример.

Большинство предприятий используют в своей деятельности автотранспорт. Однако, не все могут себе позволить иметь собственные автомобили. Поэтому достаточно часто организации используют автомобили, принадлежащие работникам.

Варианты оформления взаимоотношений с работником могут быть разные:

а.) выплата компенсаций работнику, с которым заключен трудовой договор, за использование транспортного средства;

б.) заключение с сотрудником, работающим по трудовому договору, договора аренды транспортного средства без оказания услуг по управлению;

в.) заключение с гражданином, не работающим на предприятии, договора аренды транспортного средства с оказанием услуг по управлению.

Сравним эти три вида оформления отношений с точки зрения налоговых последствий.

А. Статьей 188 Трудового кодекса установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием, в том числе расходы на ремонт, ГСМ. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме, т. е., выплачивая компенсацию, предприятие уже не несет за свой счет расходы на содержание автомобилей (ГСМ, ремонт), эти расходы несет сотрудник.

Согласно ст. 217 НК РФ и ст. 238 НК РФ предприятие является плательщиком НДФЛ и ЕСН.

При этом, компенсация за использование работником для выполнения им своих трудовых обязанностей с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, выплачиваемая работодателем в соответствии со статьей 188 ТК РФ в размере, определенном соглашением сторон трудового договора, подпадает под действие пункта 3 статьи 217, и п.п. 2 п.1 ст. 238 НК РФ и налогообложению ЕСН и НДФЛ не подлежит.

Что же касается налога на прибыль, то постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией», установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (п. п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Поэтому, если компенсация сотруднику выплачивается выше указанных норм, то разница между выплаченной суммой и установленной постановлением Правительства РФ не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.