Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Б. Согласно ст.642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации.

В этом случае, в течение всего срока договора аренды поддерживать арендованное транспортное средство в надлежащем состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, обязан арендатор, т. е. предприятие, если иное не предусмотрено договором. Также, согласно ст. 646 ГК РФ если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, в том числе расходы на ремонт, ГСМ.

Согласно ст.260 НК РФ, расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Расходы на ГСМ признаются уменьшающими налогооблагаемую прибыль на основании п/п 11 п.1 ст.264 НК РФ.

За предоставленное в аренду транспортное средство предприятие выплачивает работнику арендную плату.

Согласно ст. 226 НК РФ предприятие, как налоговый агент, обязано удержать налог на доход физического лица (НДФЛ) по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). ЕСН в данном случае не начисляется.

Что касается заработной платы сотрудника, у которого арендуется транспортное средство, то предприятие уплачивает НДФЛ и ЕСН с нее в общеустановленном порядке.

В.

По договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ).

Согласно ст. 636 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.

На расходы по ГСМ налогооблагаемая прибыль предприятия арендатора уменьшается на основании п/п 11 п.1 ст.264 НК РФ.

При этом расходы на ремонт автомобиля в соответствие со ст.634 ГК РФ несет арендодатель, т. е. физическое лицо. Предприятие уже не может, как в варианте «Б», ремонтировать транспорт за свой счет и уменьшать на сумму ремонта налогооблагаемую прибыль.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН предприятий признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые по договору аренды автотранспортного средства с экипажем в части сумм, выплаченных в связи с оказанием своими силами услуг по управлению транспортным средством и его технической эксплуатации, являются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога (ЕСН). При этом учитываются требования п. 3 ст. 238 НК РФ, а именно: при заключении гражданско – правовых договоров в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско – правовым договорам.

В части выплат физическому лицу за аренду автотранспортного средства ЕСН не начисляется.

Что касается НДФЛ, то согласно ст. 226 НК РФ предприятие, как налоговый агент, обязано удержать налог на доход физического лица по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ) со всех сумм, выплаченных гражданину по договору аренды (и в части арендной платы, и в части услуг по управлению).

Таким образом, исходя из вышеизложенного предприятию необходимо просчитать (в зависимости от того, какой налог необходимо минимизировать – НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль) – какой вариант использования автомобиля лучше выбрать.

3. Анализ даты совершения операции по договору.

Предусмотренная договором дата совершения операции должна быть четко зафиксирована в тексте договора. Эта дата важна, так как она определяет момент отражения в бухгалтерском и налоговом учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) у одной стороны договора и расходов – у другой, и, соответственно, сроки уплаты налогов.