Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель

Пусть предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 75 тыс. руб. операционной прибыли.

Вопрос: сколько единиц продукции каждого вида необходимо продать, чтобы получить эту прибыль?

Решение

Обозначим уровень продаж П2 за Х. Исходя из структуры продаж, продажи составят:

П1– 4Х

П2– Х

П3– 2Х

П4– 3Х

Выручка от продаж:

П1 – 40 x 4Х = 160Х

П2 – 27 x Х = 27Х

П3 – 44 x 2Х = 88Х

П4 – 57 x 3Х = 171Х

Совокупные переменные затраты, связанные с продажей продукции, составят:

П1– 36 x 4Х = 144Х

П2– 23 x Х = 23Х

П3–43 x 2Х = 86Х

П4– 56 x 3Х = 168Х

Выручка от продаж – Совокупные переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль

(160Х + 27Х + 88Х + 171Х) – (144Х + 23Х + 86Х + 168Х) – 180 000 = 75 000

Х = 10 200

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо продать:

П2 – 10 200 шт.

П1 – 10 200x4 = 40 800 шт.

П3 – 10 200x2 = 20 400 шт.

П4 – 10 200x3 = 30 600 шт.

Расчет ожидаемой операционной прибыли предприятия:

Необходимо проанализировать рентабельность (отношение прибыли к себестоимости) отдельных видов продукции.

Для расчета полной себестоимости за базу распределения постоянных затрат примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции. Тогда на долю П1 будет приходиться постоянных затрат в сумме:

180 000 x 11 / (11 + 9 + 26 + 31) = 25 714,3 руб.

Ожидаемый объем производства П1 – 40 800 шт., следовательно, постоянные затраты в расчете на одну шт. составят:

25 714,3 / 40 800 = 0,63 руб.

Аналогично для других видов продукции.

Расчет полной себестоимости и рентабельности одной шт. продукции

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства П3 (-4,3 %) и П4 (-2,34 %).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

П1 = 3,37 x 40 800 = 137,5 тыс. руб.

П2 = 1,94 x 10 200 = 19,8 тыс. руб.

П3 = -1,98 x 20 400 = – 40,4 тыс. руб.

П4 = -1,37 x 30 600 = – 41,9 тыс. руб.

Итого: 75 тыс. руб

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, продукцию П4, от которой ожидается убыток в сумме 41 922 руб.? Справедливо ли полагать, что результатом этого решения станет увеличение прибыли предприятия с 75 000 до 116 922 руб. (75 000 + 41 922)?

Пусть продукция П4 снята с производства. Постоянные затраты останутся на прежнем уровне. Распределим их между оставшимися видами продукции по тому же принципу. Тогда на долю П1 придется:

180 000 x 11 / (11 + 9 + 26) = 43 043,5 руб.,

или в расчете на одну шт.: 43 043,5 / 40 800 = 1,06 руб.

Аналогично для других видов.

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной» производственной программы

Сравнивая полученные результаты с предыдущими, мы видим, что финансовые результаты ухудшились. Виды продукции П1 и П2 стали менее рентабельными, а убыточность продукции П3 возросла с 4,3 % до 8,31 %.

От новой производственной программы следует ожидать прибыль:

П1=2,95 x 40 800=120,36 тыс. руб.

П2=0,55 x 10 200=5,61 тыс. руб.

П3=-3,99x 20 400=–81,40 тыс. руб.

Итого: 44,57 тыс. руб.

Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства продукции П4 приведет к снижению операционной прибыли с 75 000 до 44,57 тыс. руб.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства продукции, убыточной в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным.

Если эта продукция приносит положительную маржинальную прибыль, то снятие ее с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса только на основании калькуляции себестоимости методом поглощения затрат приводит к негативным последствиям.

Достаточно часто руководству предприятия приходится решать вопрос о специальном дополнительном заказе. Проблема заключается в том, что такой заказ предлагается по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже ниже себестоимости. Так как эти заказы являются случайными одноразовыми событиями, то они не могут быть включены в прогнозы доходов и расходов. Решение относительно принятия или не принятия такого заказа нужно принимать исходя из процента использования производственных мощностей. В случае если производственные мощности предприятия используются не полностью, решение о принятии специального заказа может быть положительным.