Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов

Как мы уже не раз говорили, у любой компании в процессе ее деятельности возникают расходы. Это может быть выплата зарплаты, либо покупка товаров или материалов для производства, либо приобретение оборудования. При регистрации таких расходов у компании есть два варианта:

• относить эти расходы в уменьшение прибыли текущего периода (expense – на практике часто говорят «икспенсить»);

• капитализировать (capitalize) расходы, т. е. перевести эти расходы в увеличение какого-либо актива в балансе, а потом уже в будущем постепенно относить их на уменьшение прибыли.

Когда какой способ лучше выбрать? Вопрос не праздный, так как он связан с прибылью, которую компания показывает в отчетности. Из кейса Industrial Distributors мы видели, что от финансовых показателей может зависеть выживание компании, не говоря уже о бонусах менеджеров. Отнесение расходов на прибыль уменьшает ее сразу и намного, поэтому часто у менеджеров компаний возникает соблазн капитализировать часть расходов, чтобы эту прибыль увеличить. В этом случае эффект таких расходов на прибыль будет «размазан» во времени (потом и по чуть-чуть), что не так сильно повлияет на текущую прибыль компании.

Укажем основные принципы, согласно которым компания должна капитализировать или икспенсить расходы:

• капитализируем (создаем в балансе актив):

– в том случае, если то, на что мы тратим деньги, принесет пользу в будущем:

– пример: оборудование, здания, программное обеспечение, компьютеры, предоплата за аренду офиса;

• икспенсим (списываем на уменьшение прибыли текущего периода):

– в том случае, когда пользу получаем сразу в текущем периоде:

– пример: телефонные переговоры, коммерческие расходы (расходы на продажу – командировки, реклама и т. д.);

– когда польза неопределенна:

– пример: затраты на исследования и разработки[6];

– когда польза и расходы невелики:

– пример: канцелярские принадлежности, недорогая спецодежда, например медицинские халаты.

Далее в этой главе мы более подробно рассмотрим основные средства, т. е. те самые здания, оборудование и прочие «дорогие штуки».

Что такое основные средства и с чем их едят

Основные средства (fixed assets, или FA, либо property, plant, and equipment, или PPE) – это достаточно дорогие приобретения компании (обычно не менее нескольких десятков тысяч рублей), которые должны приносить ей пользу в течение длительного промежутка времени (обычно больше года). Примеры основных средств (некоторые из них я уже упоминал):

• земля;

• здания;

• оборудование и приборы;

• сложные машины, например самолеты, автомобили;

• компьютеры и т. д.

Вот, например, данные об основных средствах «Норильского никеля» в отчете за 2007 г. согласно МСФО ($, млн):

Когда мы говорим об учете основных средств, нас интересуют следующие вопросы.

• Сколько стоило нам приобретение основного средства (его первоначальная стоимость)?

• За сколько мы продадим основное средство в конце срока его ожидаемого использования (или, выражаясь бухгалтерскими терминами, какова его остаточная стоимость в конце срока службы – salvage value)?

• Сколько времени мы собираемся использовать основное средство (срок полезного использования – useful life)?

• Какой метод амортизации мы будем использовать?

Давайте по порядку рассмотрим жизненный цикл основного средства:

• приобретение;

• использование;

• модернизация (иногда);

• списание или продажа.

Приобретение

У компании есть несколько вариантов получения основных средств – купить их, построить или произвести самим. В любом случае на это компания потратит какие-то деньги. Полученную сумму в финансовой отчетности необходимо будет зафиксировать:

Если мы что-то строим сами, то в активах все наши затраты на стройку (платежи за материалы, услуги строителей-подрядчиков и т. д.) будут «висеть» на статье «Незавершенное капитальное строительство», а на основные средства будут переведены в момент передачи в эксплуатацию:

Какие же суммы должны составлять стоимость объекта основных средств? Как известно, в стоимость основного средства должны входить все расходы, которые требуются для получения актива и приведения его в состояние годного к использованию.

Сюда включаются:

• цена покупки/постройки за вычетом скидок;

• стоимость проектирования, установки, наладки, транспортировки, монтажа, тестирования и т. д.;

• таможенные пошлины и какие-то налоговые платежи, которые компания в дальнейшем не сможет себе возвратить (уплаченный за основное средство налог на добавленную стоимость, например, компания в дальнейшем сможет возвратить, поэтому он не учитывается в стоимости основного средства, попадающей в финансовую отчетность);

• оценочная стоимость работ по ликвидации объекта основных средств (например, расходы на рекультивацию земли);

• для построенных объектов в начальную стоимость объекта основных средств также включается стоимость финансирования (процент по кредитам, взятым на постройку).

Пример 1