Финансы и кредит. Курс лекций

7.  Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением времени, исчисляют годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

8.  Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

4.3. Основные понятия и классификация налогов

Налоговая система РФ опосредует множество разнообразных налоговых платежей. Все эти налоговые платежи различаются по многим параметрам, что делает необходимым изучение их классификации. Классификация налогов позволяет лучше понимать сущность налоговой системы, уяснять механизмы ее существования и постоянно разрабатывать направления совершенствования налоговой системы. В настоящее время существуют следующие критерии классификации налогов.

1.  По объекту обложения выделяют прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Косвенные налоги включаются в цену товара и оплачиваются потребителем.

2.  По субъектам обложения выделяют раскладочные и количественные налоги. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц).

Кроме того, различают такие критерии классификации налогов, как место поступления (закрепленные и регулирующие), уровень управления (федеральные, региональные и местные), цели использования (общие и целевые), сроки оплаты (регулярные и разовые).

В практике налогового планирования налоговые платежи хозяйствующих субъектов объединяются в следующие группы.

Первая группа – налоги, включаемые в себестоимость продукции. К таковым, в частности, относятся ресурсные платежи, единый социальный налог, налоги, поступающие в дорожные фонды, экологический, лесной и водный налоги.

Вторая группа – налоги, включаемые в цены и тарифы, т. е. это группа косвенных налогов. Конечными их плательщиками, как уже отмечалось, являются потребители продукции. В данную группу входят НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Третья группа – налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия. К ним относятся налог на рекламу, налог на имущество предприятий.

Четвертая группа – налоги, введенные непосредственно на прибыль или доход юридических и физических лиц. Основными налогами данной группы являются налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и единый налог на вмененный доход.

Пятая группа – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход). К ним относятся в основном местные налоги и сборы (сбор за право торговли, лицензионные сборы и др.). Кроме того, за счет данного источника вводятся штрафы, пени и другие финансовые санкции за нарушение налогового законодательства.

В литературе встречаются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Перед их разработчиками возникают такие проблемы, как установление состава налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов. Имеются некоторые методики оценки налогового бремени.

1. Для определения налоговой нагрузки на предприятие Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ разработана методика, согласно которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.

2. В основе второго подхода лежит сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого она уплачивается, имеет свой критерий тяжести налогового бремени. Налоговое бремя рассчитывается по формуле: