Имущественные налоги

Таким образом, по истечении II квартала 2008 года сумма земельного налога, исчисленного организацией к уплате в бюджет, составит 30 000 руб. (8 000 000 руб.x1,5 %x1/4).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 11.07.2007 № 03-03-06/1/481, сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельного участка, в том числе в случае, если на земельном участке расположен объект непроизводственного назначения. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589.

Руководствуясь данными разъяснениями, организация в рассматриваемом случае может на основании подпункта 1 п. 1 ст. 264 НК РФ учесть при исчислении налога на прибыль сумму авансового платежа по земельному налогу, исчисленного по итогам II квартала 2007 года, на дату его начисления (подпункт 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Заметим, что учетной политикой организации может быть предусмотрен учет земельного налога в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 1/98). В таком случае сумма авансовых платежей по земельному налогу будет отражаться по дебету счетов учета затрат (например, 20 или 26) и кредиту счета 68.

Пример.

Организация продала земельный участок, и 14 сентября 2007 года право собственности на участок перешло к покупателю. Как рассчитать и отразить в учете начисление земельного налога за 2007 год? Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2007 года составляет 4 200 000 руб.

Согласно п. 1, 2, 6 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется налогоплательщиками-организациями самостоятельно по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по земельному налогу самостоятельно по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.