Имущественные налоги

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по земельному налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если прекращение вышеуказанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то данный месяц не учитывается при расчете коэффициента (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными периодами в 2007 году считался I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 1, 2 ст. 393 НК РФ).

Таким образом, организация при исчислении земельного налога за налоговый период применяет в данном случае коэффициент, равный 8/12.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму земельного налога, определяемую как разница между суммой земельного налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по земельному налогу (п. 5 ст. 396 НК РФ).

В случае продажи земельного участка в течение налогового периода сумма авансовых платежей по земельному налогу в течение налогового периода превышает подлежащую уплате по итогам налогового периода сумму земельного налога.

Поэтому при прекращении у налогоплательщика прав на земельный участок в течение какого-либо отчетного периода он вправе исполнить свою обязанность по уплате земельного налога досрочно по сроку уплаты авансового платежа по земельному налогу за этот отчетный период, представив в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за налоговый период по сроку представления расчета по авансовому платежу за этот отчетный период, то есть в данном случае – до 31 октября 2007 года (см. п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 398 НК РФ, п. 1 письма Минфина России от 08.09.2006 № 03-06-01-02/36, письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-06-02-04/129).

При этом авансовый платеж по земельному налогу по итогам 9 месяцев уплачиваться не должен. Если же налогоплательщик не воспользовался правом досрочного исполнения обязанности по уплате земельного налога, то излишне уплаченная сумма подлежит возврату (зачету) в соответствии со ст. 78 НК РФ.