Имущественные налоги

Нередко на основании одной сделки отчуждается несколько объектов недвижимого имущества (например, земельный участок и расположенное на нем здание, сооружение). Тогда в графу «Описания предмета сделки» Единого государственного реестра прав включаются сведения обо всех объектах недвижимого имущества, с которыми совершается сделка, а записи о сделке вносятся в один из разделов, содержащих записи о данных объектах недвижимого имущества.

В штампе регистрационной надписи на документах в таком случае после слов «Произведена государственная регистрация» указываются вид зарегистрированного права и вид объекта недвижимого имущества, право на который было зарегистрировано под номером, приведенным в этом штампе. Это следует из п. 41-1, 41-4 и 79.

3.4. Объект обложения земельным налогом

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (ст. 389 НК РФ).

Объектом обложения земельным налогом не признаются:

– земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

– земельные участки из состава земель лесного фонда;

– земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

На практике вышеуказанные нормы не всегда применяются правильно. Налогоплательщикам приходится отстаивать свои права в судебном порядке.

Так, ИФНС России по Советскому району города Воронежа обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о взыскании с государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский институт Министерства внутренних дел Российской Федерации» доначисленного налога за землю и налога на имущество организаций.

Решением арбитражного суда, подтвержденным постановлением суда кассационной инстанции, требования налоговой инспекции были отклонены. Суды признали, что институт не являлся плательщиком вышеуказанных налогов, так как в силу п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, в частности объектами, в которых размещены для деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, воинские формирования и т.д.

Подпунктом 2 п. 4 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Институт входил в систему МВД России, в котором была предусмотрена служба, приравниваемая к воинской службе.

Таким образом, земельный участок, на котором расположен институт, и государственное имущество, переданное институту в оперативное управление, не являются объектами обложения земельным налогом и налогом на имущество (определение ВАС РФ от 28.01.2008 № 387/08).

В другом случае ИФНС России по Советскому району города Воронежа обратилась в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением о взыскании с Федерального государственного учреждения здравоохранения «Медико-санитарная часть Главного управления внутренних дел Воронежской области» задолженности по земельному налогу и по налогу на имущество организаций.

Решением арбитражного суда, подтвержденным постановлением суда кассационной инстанции, требования налоговой инспекции были отклонены. Суды признали, что медико-санитарная часть не являлась плательщиком вышеуказанных налогов, так как в силу п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, в частности, объектами, в которых размещены для деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.