Имущественные налоги

Подпунктом 2 части 4 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Медико-санитарная часть являлась лечебным учреждением, входившим в систему МВД России, в котором была предусмотрена служба, приравниваемая к воинской службе.

Таким образом, земельный участок, на котором расположена медико-санитарная часть и государственное имущество, переданное ей в оперативное управление, не являлись объектами обложения земельным налогом и налогом на имущество организаций (определение ВАС РФ от 31.01.2008 № 784/08).

3.5. Налоговая база по земельному налогу

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, которая устанавливается в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Как правило, кадастровая стоимость зависит от места расположения земельного участка.

Для определения кадастровой стоимости земли территория Российской Федерации подлежит кадастровому делению. Это означает, что российская территория делится на кадастровые области, кадастровые области – на кадастровые районы, кадастровые районы – на кадастровые кварталы, кадастровые кварталы – на отдельные земельные участки.

В соответствии с Правилами кадастрового деления территории Российской Федерации и Правилами присвоения кадастровых номеров земельным участкам, утвержденными постановлением Правительства РФ от 06.09.2000 № 660, каждому земельному участку присваивается кадастровый номер. Он включает номер кадастровой области, кадастрового района, кадастрового квартала, на территории которых находится этот участок, а также номер земельного участка в земельном квартале.

Все данные об участках земли систематизируются в едином документе – Государственном земельном кадастре, который ведется Федеральной службой земельного кадастра Российской Федерации.

В Государственном земельном кадастре содержатся сведения:

– о кадастровом номере земельного участка;

– о местоположении земельного участка;

– о площади земельного участка;

– о категории земель;

– о наличии объектов недвижимости, прочно связанных с землей;

– о кадастровой стоимости земельных участков, которая определяется ежегодно по состоянию на 1 января текущего налогового периода.

До 1 марта информация о кадастровой стоимости земельных участков должна быть доведена до сведения налогоплательщиков. До 1 января 2008 года порядок предоставления оповещения налогоплательщиков определялся органами местного самоуправления. Начиная с 1 января 2008 года эта обязанность возлагается на Правительство РФ (поправки, внесенные в п. 14 ст. 396 НК РФ).

Это обусловлено тем, что органы местного самоуправления не располагают сведениями о кадастровой стоимости конкретных земельных участков, которыми обладают органы Роснедвижимости, осуществляющие проведение государственной кадастровой оценки земель, а также ФНС России, которой эти сведения предоставляются органами Роснедвижимости.

3.6. Порядок определения налоговой базы по земельному налогу

В соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Однако, как показала практика, при установлении границ муниципальных образований на основании Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» не учитывалось кадастровое деление территорий.

В результате сразу после вступления в действие главы 31 НК РФ возникли ситуации, при которых земельные участки разделяются административными границами муниципальных образований на несколько частей. При этом действующая редакция главы 31 НК РФ не содержит положений, которые устанавливают порядок расчета налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Начиная с 1 января 2008 года налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), устанавливается как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых:

– налогоплательщиками признаются разные лица;