Избранные труды

Налоговые преступления. Налоговые преступления – это самые распространенные преступления в условиях рыночного хозяйства. Налоговая система Российской Федерации включает в себя следующие налоги, платежи и сборы, уплачиваемые предприятиями и организациями: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров, подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы с банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, государственная пошлина, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок, совершенных на бирже, и ряд других обязательных платежей и сборов.

Налогоплательщик в случае наличия у него объектов налогообложения обязан уплачивать налоги в размере установленной соответствующим законом налоговой ставки (нормы налогового обложения) и в определенные сроки. Он обязан также вести бухгалтерский учет. Составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет; предоставлять налоговым органам необходимые для начисления и уплаты налогов сведения; вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов; выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах. Законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе РСФСР» предусмотрены финансовые санкции для предприятий, учреждений и организаций, нарушающих налоговое законодательство, а должностные лица привлекаются к административной или уголовной ответственности.

Уголовная ответственность в виде штрафа в сумме до трехсот пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, установленной законодательством, согласно ст. 162–2 УК, наступает за сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в крупных размерах. Эти же действия при особо крупных размерах содеянного, а также сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения лицом, ранее совершившим такое же преступление, наказывается лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией имущества либо без таковой либо штрафом в сумме от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда. Законом установлено, что размеры сокрытия считаются крупными, если неуплаченный вследствие этого налог превышает пятьдесят, а особо крупный тысячу минимальных размеров оплаты труда.

К сожалению, в тексте ст. 162–2 УК не указаны субъекты совершения данного преступления. Представляется, что таковыми являются должностные лица предприятий, учреждений и организаций, в обязанности которых (постоянные или временные) входит учет объектов налогообложения, ведение бухгалтерского учета, представление бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других платежей в бюджет. Можно также утверждать, что в ст. 162–2 УК речь идет о сокрытии доходов (прибыли) и иных объектов налогообложения предприятий, учреждений и организаций, поскольку об ответственности за уклонение от подачи декларации о доходах гражданина, облагаемых подоходным налогом, и в других случаях, когда подача декларации предусмотрена законодательством, за несвоевременную подачу декларации или включение в нее заведомо искаженных данных говорится в ст. 162–1 УК.

Сокрытие доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения – это умышленное преступление.

К налоговым преступлениям должностных лиц хозяйствующих субъектов относится также противодействие или неисполнение требований налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов (ст. 162–3). Ответственность в виде штрафа от ста до ста пятидесяти минимальных размеров оплаты труда установлена за уклонение от явки в органы Государственной налоговой службы для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно непредставление документов или иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Государственной налоговой службы.