Как экономить на налогах, используя законные способы

Любопытно складывается ситуация и с повторным проведением камеральной налоговой проверки. На практике так бывает, когда по результатам контрольных мероприятий налогоплательщику направили акт проверки. Но потом фискалы обнаружили какие-то нарушения еще (как правило, на существенные суммы) и следом отправили в организацию второй акт проверки, ведь с первым актом зря поторопились.

Причем во втором акте камеральной налоговой проверки отражены более значимые ошибки и грубые нарушения требований действующих нормативных актов. Инспекция поступает подобным образом в надежде, что проверяемая организация или ИП не до конца понимают и знают свои права, а следовательно, не в курсе, что повторно проводить камеральную проверку нельзя. Однако второй выставленный акт как раз об этом и свидетельствует, а раз так, то он выписан незаконно.

Суды не единожды разъясняли, что ст. 88 НК РФ не предусматривает второго раза проведения одной и той же декларации за один и тот же период. Если такое произошло, то второе решение может быть аннулировано, и исправлять ошибки нужно только по первому полученному акту проверки.

В частности, об этом сказано в Постановлении ФАС Поволжского округа № а12—10597/2009 от 02.02.2010.

Более того, повторно провести проверку уже сданной и проверенной декларации или расчета не может даже другая инспекция. Это правило не работает в ситуации, когда предоставляется уточненная налоговая декларация. Ее как раз есть все основания проверять заново, начиная со следующего дня после сдачи уточненной отчетности в ФНС.

При определенных обстоятельствах ФНС вправе выполнить камеральную проверку вашей декларации более тщательно. Для этого проводится углубленная камеральная налоговая проверка, вот некоторые случаи, когда это возможно:

• В расчетах организации обнаружены «серые» компании и «фирмы-однодневки». В таком случае контрольные мероприятия налоговых инспекторов будут направлены на то, чтобы максимально проверить сделку с сомнительным контрагентом.

• Осуществлялись расчеты между взаимозависимыми компаниями или ИП. Сотрудников ФНС будут интересовать соответствие цены сделки рыночной, а также они проведут контрольные мероприятия на предмет наличия возможной налоговой экономии.

• Обнаружены расхождения, противоречия, нестыковки между предоставленной в ФНС декларацией или расчетом и иными сведениями, которые есть в наличии у налоговых инспекторов. Это также касается ситуации, когда обнаружены разрывы по НДС с контрагентом.

• Отравлена декларация по НДС, в которой сумма налога предъявлена к вычету из бюджета. Эта касается случая, когда размер полученного от поставщиков НДС к возмещению превысил сумму налога, начисленного с реализации, в результате компания исчисленную разницу имеет право возместить из бюджета.

• Предоставлена налоговая отчетность, в которой применяются налоговые льготы.

• Сдана отчетность, в которой налогоплательщик показывает убытки.

Процедура проведения камеральной налоговой проверки.

Сейчас большинство этапов проведения камеральной налоговой проверки полностью автоматизировано.

У поступившей в инспекцию по ТКС декларации вначале производится контроль арифметики, для этого запускается сопоставление контрольных соотношений, предусмотренных отчетом.

При этом данные проверяются нарастающим итогом и накладываются на ранее предоставленные в инспекцию отчеты.

Кроме того, в автоматическом режиме производится взаимоувязка проверяемого налога с другими налогами из других деклараций.

Также в автоматическом режиме осуществляется контроль даты сдачи декларации и, самое главное, комплексный анализ данных – имеется ли необходимость углубленно камералить полученную от налогоплательщика декларацию.

На случай, если имеются причины для более детальной «камералки» отчета по причине, допустим, наличия в декларации убытков, налога к возмещению или уменьшению по сравнению с ранее сданным отчетом, сотрудники ФНС дополнительно могут попросить подтверждающие документы и пояснения, не потому что были обнаружены какие-то ошибки, а с целью соблюдения формата процедуры осуществления углубленной камеральной налоговой проверки.

Цель дополнительных контрольных мероприятий в подобной ситуации сводится к тому, чтобы исключить возможность необоснованной выгоды у компании при осуществлении расчетов с бюджетом.

Следует понимать, что в случае обнаружения ошибки или несоответствия в расчете к вам поступит соответствующее требование:

•о предоставлении документов (бланк, утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628) или

•о предоставлении пояснений (бланк, утв. в приложении 4 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628).

В первом случае возникает необходимость предоставить в ФНС дополнительные документы, чтобы обосновать правильность заполнения налоговой декларации, во втором – соответствующие устные или письменные пояснения к расчету.