Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

• когда доходы по бухгалтерскому учету превышают доходы по налоговому учету, соответственно величина прибыли по налоговому учету будет меньше аналогичной по бухгалтерскому учету. Таким образом, образуется отрицательная постоянная разница. При умножении на ставку налога получится постоянный налоговый актив;

• когда доходы по бухгалтерскому учету меньше доходов по налоговому учету, соответственно прибыль по налоговому учету превышает прибыль по бухгалтерскому учету. Таким образом, получается положительная постоянная разница. При умножении этой величины на налоговую ставку получается постоянное налоговое обязательство.

2) при исчислении расходов:

• когда расходы по бухгалтерскому учету превышают расходы по налоговому учету, то величина прибыли по налоговому учету превысит аналогичный показатель в бухгалтерском учете. Таким образом, получается положительная постоянная разница, а при умножении ее на ставку налога она дает постоянное налоговое обязательство.

• и наоборот, когда расходы по бухгалтерскому учету меньше расходов по налоговому учету, тогда, соответственно, прибыль по налоговому учеты будет меньше аналогичной величины в бухгалтерском учете. В данном случае получается отрицательная постоянная разница, которая при умножении на ставку налога дает постоянный налоговый актив.

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах (или наоборот). Таким образом, в налоговом учете признание (списание) расходов (доходов) происходит медленнее (или быстрее), чем в бухгалтерском учете. В результате этого образуется отложенный налог на прибыль, под которым имеется в виду показатель, оказывающий влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Различают временные разницы:

• вычитаемые временные разницы (налогооблагаемая прибыль временно больше бухгалтерской);

• налогооблагаемые временные разницы (налогооблагаемая прибыль временно меньше бухгалтерской).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в случаях признания, например, расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в последующих отчетных периодах.

Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Предприятие вправе признать отложенные налоговые активы в том периоде, в котором вычитаемые временные разницы образуются.

Отложенные налоговые активы определяются умножением вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на синтетическом счете 09 (Дебет 09 Кредит 68), а в аналитическом учете – подлежат отражению по видам активов, при оценке которых образовалась вычитаемая временная разница. Отложенные активы, по мере их уменьшения и до полного погашения вычитаемой временной разницы, будут постепенно уменьшаться, а потом гаситься целиком. Суммы, на величину которых уменьшаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, должны быть отражены в бухгалтерском учете по кредиту указанного счета 09 (Дебет 68 Кредит 09).

Когда налогооблагаемая прибыли за текущий отчетный период отсутствует, но при этом есть вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива оставляют без изменения до отчетного периода, в котором возникнет эта прибыль.

Когда происходит выбытие объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, он (налоговый актив) списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую в результате выбытия не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного периода, а также последующих отчетных периодов.

При возникновении таковой прибыли (либо убытка) налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. Поэтому можно сделать вывод, что в налоговом учете списываются быстрее расходы или начисляются медленнее доходы.