Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

Отложенное налоговое обязательство, согласно стандартам, – это та часть отложенного налога на прибыль, которая несет за собой увеличение налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным а также в последующих отчетных периодах. Оно признается в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Все отложенные налоговые обязательствам равны величине, высчитываемой следующим образом: произведение налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, и установленной законодательством о налогах и сборах ставки налога на прибыль, которая действует на отчетную дату.

Отложенные налоговое обязательства должны быть отражены в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 по учету отложенных налоговых обязательств (по кредиту счета 77 учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета 68 учета расчетов по налогам и сборам). В аналитическом учете они учитываются дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения и, в конечном итоге, полного погашения налогооблагаемой временной разницы будут уменьшаться и, в конечном итоге, также полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77 учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета 68 учета расчетов по налогам и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счета учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Текущий налог на прибыль (строка 150) «Отчета о прибылях и убытках» (форма № 2), значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете эту сумму записывают в круглых скобках. Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации.[18]

Когда организация ведет расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то при заполнении строки 150 можно воспользоваться следующим порядком расчета:

УРНП + ПНО – ПНА+ ОНА – ОНО = ТРНП, где

УРНП – условный расход (—доход) по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ТРНП – текущий расход (—доход) по налогу на прибыль.

Условным расходом (доходом) в данном случае будет являться произведение бухгалтерской прибыли или убытка (строка 140) и ставки налога на прибыль.[19]

В Положении по бухгалтерскому учету 18/02 не дается понятия постоянного налогового актива. Тем не менее, превышение налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета, над величиной, которая указана в декларации, является именно налоговым активом. Данное предположение подтверждено и формой документа, в котором справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.

Когда предприятие не уверено в достаточной степени сможет ли оно возместить из бюджета отложенный налоговый актив, то оно не должно отражать его как актив, а должно отнести указанную величину к расходам текущего периода в Отчете о прибылях либо учесть его в меньшем размере.

В ПБУ и в МСФО заложен принцип осмотрительности, согласно которому в финансовой отчетности величина активов и доходов не должна завышаться, а обязательства и расходы, напротив, не должны быть занижены. Таким же образом сумму налога на прибыль необходимо отразить в отчетности только когда есть реальная возможность использовать налоговый кредит или убыток. Отложенные налоговые обязательства отражаются в отчетности по МСФО в любом случае.

Пример.

За несколько предшествующих лет убытки организации составили 50 000 долларов. По правилам налогового законодательства страны, где работает организация, прибыль можно уменьшать на убытки в течение последующих семи лет.

Если, существует вероятность, что за семь лет организация получит достаточно прибыли, чтобы использовать эти убытки, он может учесть отложенный налоговый актив.

Если в последующие семь лет организация сможет заработать 25 000 долларов прибыли, тогда, в соответствии с концепцией консерватизма, она сможет отразить отложенный налоговый актив в сумме 25 000 долларов.

Из сводной финансовой отчетности необходимо исключать стоимость инвестиций материнской компании в дочерние, нереализованную прибыль, остатки по расчетам и убытки по операциям внутри группы организаций.