Как перевести российскую отчетность в международный стандарт

К числу базовых принципов МСФО относят предоставление данных о реальной стоимости предприятия на отчетную дату и неприменение затратного метода оценки. Помимо этого, учет по МСФО требует применения достаточно сложных технических методов оценки активов и обязательств, а также составления консолидированного отчета о доходах. Указанный отчет отражает изменения в стоимости имущества и обязательствах организаций вне зависимости от взносов собственников и выплаты им дивидендов. По этой причине применение МСФО в нашей стране ограничивается рядом сложностей. К примеру, в связи с применением «учета по справедливой стоимости», учетом влияния инфляции и т. д. Это лишний раз доказывает, что различия между российскими и международными стандартами всегда будут иметь место.

Основная цель составления консолидированной отчетности состоит в представлении финансово-хозяйственной деятельности группы компания, дочерних, зависимых и т. д., как деятельности единого предприятия.

Ассоциированная компания признается зависимой, если другое (участвующее) общество имеет более 20 % его голосующих акций (акционерное общество) или 20 % уставного капитала (общество с ограниченной ответственностью). Учитывая, что при приобретении 50 % голосующих акций (долей участия) общество признается дочерним, оно будет считаться зависимым при приобретении основным обществом пакета голосующих акций (долей участия) от 20 до 50 %.[20]

Суть зависимого общества можно описать следующим образом: компания, являющаяся владельцем контрольного пакета акций (долей участия), вправе влиять на принятие зависимым обществом решений, но не вправе давать ему указания, обязательные для исполнения.

Таким образом, при отношениях «основное общество – дочернее общество» предполагается возможность управления финансовой и хозяйственной политикой компании, а при отношениях «основное общество – зависимое общество» предусмотрено только значительное влияние на принятие решений.

Значительное влияние (significant influence) – участие в принятии решений по финансовой и оперативной политике без права единоличного или совместного контроля над нею. Как правило, наличие 20 % доли есть достаточный признак значительного влияния, если только не доказано его отсутствие. Напротив, при доле менее 20 % значительное влияние не признается, если только факт влияния не доказан иными аргументами.

Лицо, имеющее более 20 % доли с правом голоса в уставном капитале организации, имеет право предварительного и последующего контроля деятельности данного предприятия.

Необходимость предварительного контроля возникает, когда суммарная балансовая стоимость активов лиц, участвующих в сделке, превышает 200 тысяч минимальных размеров оплаты труда, либо когда один из участников сделки – предприятие, внесенное в Реестр организаций, имеющих долю на рынке определенного товара более 35 %, а также в случаях, когда приобретателем выступает группа лиц, контролирующая деятельность указанной организации.

Консолидированная отчетность формируется для установления степени влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других (дочерних и зависимых) юридических лиц, операций и сделок с этими юридическими лицами, возможности управлять их финансово-хозяйственной деятельностью.

Консолидированная отчетность используется:

• при котировке акций обществ, которые входят в группу;

• для определения эффективности экономических взаимосвязей предприятий, входящих в группу;

• при принятии решений и контроле основного общества за деятельностью группы;

При формировании консолидированной отчетности следует иметь в виду и такое понятие как интерес (доля) меньшинства.

Интерес (доля) меньшинства – это доля в уставном капитале дочернего общества, которая принадлежит остальным его участникам, помимо основного общества. Указанная доля не обеспечивает ее владельцам возможности контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).

Доля меньшинства

(minority interest) – часть чистых активов и часть чистых финансовых результатов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, не контролируемую материнской компанией (прямо или через другие дочерние компании).

Доля меньшинства в уставном капитале определяется двумя методами:

1) как процент не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. Этот способ применим только в отношении акционерных обществ при условии равного номинала всех эмитированных акций;

2) как часть уставного капитала, не принадлежащая головной организации, в его общей величине. Подобные способ допустим к применению всеми хозяйствующими субъектами.

Сводная отчетность составляется при использовании единой учетной политики для всех включаемых компаний. Если это нецелесообразно (невозможно), указанный факт раскрывается с определением долей в статьях отчетности, к которым применялась различная учетная политика.